金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分_注會會計熱點問答

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2023-12-25 15:05:17

注會會計科目的重點章節(jié)需要考生們付出更多的備考精力，在學(xué)習(xí)過程中總會遇到各式各樣難易解決的問題，考生們可以借外力解決備考難題！以下為重要知識點金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分相關(guān)的熱點問答，感興趣的考生一起來看吧！

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金融資產(chǎn)的分類_注會會計熱點問答

熱點問題：2019年中的借資本公積5000貸交易性金融資產(chǎn)5000這筆分錄是什么意思？

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司、甲公司的控股股東與乙公司簽訂增資協(xié)議，乙公司以銀行存款5000萬元對甲公司增資，持有甲公司20%的股權(quán)，其中500萬元計入實收資本，增資后甲公司實收資本為2500萬元。協(xié)議同時約定，若甲公司未來3年內(nèi)不能實現(xiàn)A股發(fā)行上市，則甲公司或者甲公司的控股股東需要回購乙公司持有的甲公司20%的股權(quán)，回購價格以回購日甲公司20%股權(quán)的公允價值和5000萬元出資按照年化8%的利率（單利）、自出資到賬日起實際占用時長計算的本息和兩者孰高確定。

2×19年12月31日，甲公司100%股權(quán)的公允價值為26000萬元；2×20年12月31日，甲公司100%股權(quán)的公允價值為30000萬元。

（2）2×21年1月15日，甲公司、甲公司的控股股東與乙公司簽訂補充協(xié)議，解除了回購條款的約定。當(dāng)日甲公司100%股權(quán)的公允價值仍為30000萬元。

其他資料：（1）甲公司2×20年度財務(wù)報告于2×21年3月15日經(jīng)批準(zhǔn)報出。（2）本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司2×19年取得乙公司增資款5000萬元，在甲公司個別財務(wù)報表和甲公司控股股東的合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具還是金融負債，說明理由；若屬于金融負債，判斷其后續(xù)計量原則，分別計算2×19年12日31日、2×20年12月31日金融負債的賬面余額；若屬于權(quán)益工具，判斷其后續(xù)計量原則，分別計算2×19年12月31日、2×20年12月31日權(quán)益工具的賬面余額。

①甲公司個別財務(wù)報表和甲公司控股股東的合并財務(wù)報表中均應(yīng)將取得的乙公司增資款5000萬元作為金融負債。

理由：若未來3年甲公司不能實現(xiàn)A股發(fā)行上市，甲公司及其控股股東需承擔(dān)回購義務(wù)，屬于或有結(jié)算條款，甲公司及其控股股東均不能無條件避免支付義務(wù)。

②后續(xù)計量原則：以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值由股權(quán)的公允價值和出資額按照年化利率的本息和孰高確定。

2×19年12月31日，金融負債的賬面余額為甲公司20%股權(quán)的公允價值5200萬元（26000×20%）與本息和5400萬元［5000×（1+8%）］，孰高者5400萬元。

2×20年12月31日，金融負債的賬面余額為甲公司20%股權(quán)的公允價值6000萬元（30000×20%）與本息和5800萬元［5000×（1+8%）+5000×8%］，孰高者6000萬元。

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司、甲公司控股股東與乙公司簽訂補充協(xié)議約定的事項，是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，說明理由。

不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

理由：該解除回購條款的補充協(xié)議是在資產(chǎn)負債表日后新簽訂的，不是對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的事實和情況提供的進一步證據(jù)。

（3）編制甲公司2×19年度、2×20年度、2×21年度與乙公司增資相關(guān)的會計分錄。（2022年）

2×19年

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　5000

　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　500

　　　資本公積　　　　　　　　　　　　4500

借：資本公積　　　　　　　　　　　　5000

　貸：交易性金融負債　　　　　　　　　5000

借：公允價值變動損益　　　　　　　　400

　貸：交易性金融負債　　　　　　　　　400

2×20年

借：公允價值變動損益　　　　　　　　600

　貸：交易性金融負債　　　　　　　　　600

2×21年

借：交易性金融負債　　　　　　　　　6000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　6000

◆ 東奧解答：

2×19年
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　5000
　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　500
　　　資本公積　　　　　　　　　　　　4500--這筆是甲收到乙投資，會記股本和資本公積。
借：資本公積　　　　　　　　　　　　5000--這筆是因為協(xié)議同時約定，若甲公司未來3年內(nèi)不能實現(xiàn)A股發(fā)行上市，則甲公司或者甲公司的控股股東需要回購乙公司持有的甲公司20%的股權(quán)
　貸：交易性金融負債　　　　　　　　　5000

回購股權(quán)有回購義務(wù)，是金融負債，減少權(quán)益科目，新增金融負債科目，

權(quán)益部分不能減少實收資本，因為乙公司還是股東，就只能調(diào)整資本公積核算是5000 ，新增負債是考慮以后后續(xù)變動按照本項現(xiàn)值和公允價值孰高計量，這樣就會有后續(xù)負債價值變動，記這個負債科目可以體現(xiàn)負債價值變動，就形成這個分錄。

熱點問題：這幾個負債變動分錄實在搞不懂，麻煩分析

◆ 問題詳述：

借：公允價值變動損益　　　　　　　　400

　貸：交易性金融負債　　　　　　　　　400

2×20年

借：公允價值變動損益　　　　　　　　600

　貸：交易性金融負債　　　　　　　　　600

2×21年

借：交易性金融負債　　　　　　　　　6000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　6000

題目同上

◆ 東奧解答：

2×19年12月31日，金融負債的賬面余額為甲公司20%股權(quán)的公允價值5200萬元（26000可辨認凈資產(chǎn)公允價值×20%持股比例）與本息和5400萬元［5000×（1本金+8%利率）］，孰高者5400萬元。題目原來期末計量是5000 ，調(diào)整新增負債是400 。

借：公允價值變動損益　　　　　　　　400
　貸：交易性金融負債　　　　　　　　　400

2×20年12月31日，金融負債的賬面余額為甲公司20%股權(quán)的公允價值6000萬元（30000×20%）與本息和5800萬元［5000×（1+8%）+5000×8%］，孰高者6000萬元。

6000-5400=600，新增負債是600 。

2×20年
借：公允價值變動損益　　　　　　　　600
　貸：交易性金融負債　　　　　　　　　600
2×21年
借：交易性金融負債　　　　　　　　　6000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　6000--取消回購，不用支付，借方減少負債，貸方新增權(quán)益。

熱點問題：合同負債預(yù)計負債和金融負債有什么關(guān)系呢？

下列各項中不屬于金融負債的有（　　）。

A、企業(yè)收到的合同價款中，分攤至獎勵積分的部分

B、預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用形成的預(yù)計負債

C、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債

D、應(yīng)交所得稅

正確答案：A,B,D

答案分析：選項A，屬于收入準(zhǔn)則規(guī)范的合同負債；選項B，屬于或有事項準(zhǔn)則規(guī)范的預(yù)計負債；選項D，應(yīng)交所得稅不涉及合同，非合同的負債不屬于金融工具中的金融負債。

◆ 東奧解答：

金融負債是以后支付固定或是可確定貨幣資金的合同義務(wù)，預(yù)計負債是可能估計退貨率，可能是保修義務(wù)，不滿足定義，

合同負債是預(yù)收賬款金額，以后支付貨物，不是錢。

熱點問題：為什么權(quán)益工具轉(zhuǎn)金融負債需要公允價值入賬，為什么差額記資本公積？

◆ 問題詳述：為什么權(quán)益工具轉(zhuǎn)金融負債需要公允價值入賬，為什么差額記資本公積？為什么金融負債轉(zhuǎn)權(quán)益性工具是賬面價值入賬沒有差額？

（母題）[多選]下列關(guān)于權(quán)益工具與金融負債的重分類說法正確的有（　　）。

A、權(quán)益工具重分類為金融負債時，按照該工具的賬面價值沖減“其他權(quán)益工具”科目，公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價”科目，不足沖減的，沖減留存收益

B、權(quán)益工具重分類為金融負債時，按照該工具的賬面價值沖減“其他權(quán)益工具”科目，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收支

C、金融負債重分類為權(quán)益工具時，按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付債券同時確認其他權(quán)益工具

D、金融負債重分類為權(quán)益工具時，按照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付債券同時確認其他權(quán)益工具

正確答案：A,C

答案分析：發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益，選項A正確，選項B錯誤；發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量，選項C正確，選項D錯誤。

◆ 東奧解答：

這部分理解為進入哪一家，就按照這個事項本身性質(zhì)核算，核算負債初始是公允價值核算，這里計算公允價值計入，

這樣負債賬面價值金額會有差異，不是處置這個事項，會記資本公積，影響權(quán)益，不影響損益，

若進入權(quán)益核算，權(quán)益本身賬面價值，就是按照賬面價值記權(quán)益，減少負債本身賬面價值就是沒有差異。