金融工具的減值_注會會計熱點問答
備考注冊會計師，只要我們腳踏實地的去付諸行動，就能夠體會到成功的喜悅，面對備考中遇到的各類難題，考生們也不要退卻，解決備考過程中遇到的各類難題，才能有能力應對命題人的考查！以下為知識點金融工具的減值的熱點問答，各位考生一起來看！
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熱點問題：為什么公允價值變動不直接用1930-1920？
◆ 問題詳述：重分類日2023年1月1日，以后用公允價值計量，那為什么公允價值變動不能期初期末公允價值相減？
2×22年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發行的面值總額為2000萬元的債券，購入時實際支付價款1914萬元，另支付交易費用1.75萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為6%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。甲公司于2×22年12月1日變更了債券管理的業務模式，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×22年12月31日確認的預期信用損失準備為10萬元，2×23年1月1日和2×23年12月31日該債券的公允價值分別為1920萬元和1930萬元。至2×23年12月31日，甲公司確認的預期信用損失準備余額為15萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2×22年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。
借：債權投資—成本 2000
貸：銀行存款 1915.75
債權投資—利息調整 84.25
（2）計算甲公司2×22年應確認的利息收入，并編制相關會計分錄。
2×22年應確認利息收入=1915.75×6%=114.95（萬元）。
借：應收利息 100（2000×5%）
債權投資—利息調整 14.95
貸：投資收益 114.95
借：銀行存款 100
貸：應收利息 100
（3）編制甲公司2×22年12月31日確認預期信用損失的會計分錄。
借：信用減值損失 10
貸：債權投資減值準備 10
（4）說明如何確定重分類日并編制甲公司重分類日的會計分錄。
重分類日，是指導致企業對金融資產進行重分類的業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天。甲公司決定于2×22年12月1日改變金融資產的業務模式，則重分類日為2×23年1月1日。
借：其他債權投資—成本 2000
債權投資—利息調整 69.30（84.25-14.95）
貸：債權投資—成本 2000
其他債權投資—利息調整 69.30
借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動 10.70
［（2000-69.3）-1920］
貸：其他債權投資—公允價值變動 10.70
借：債權投資減值準備 10
貸：其他綜合收益—信用減值準備 10
（5）計算甲公司2×23年應確認的利息收入，并編制相關會計分錄。
2×23年應確認利息收入=（2000-69.3）×6%=115.84（萬元）。
借：應收利息 100（2000×5%）
其他債權投資—利息調整 15.84
貸：投資收益 115.84
借：銀行存款 100
貸：應收利息 100
（6）編制甲公司2×23年12月31日確認公允價值變動的會計分錄。
公允價值變動前其他債權投資的賬面余額=（2000-69.3）+15.84=1946.54（萬元），應確認的累計公允價值變動損失=1946.54-1930=16.54（萬元），本期應確認公允價值變動損失=16.54-10.70=5.84（萬元）。
借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動 5.84
貸：其他債權投資—公允價值變動 5.84
（7）編制甲公司2×23年12月31日確認預期信用損失的會計分錄。（計算結果保留兩位小數）
借：信用減值損失 5
貸：其他綜合收益—信用減值準備 5（15-10）
◆ 東奧解答：
因為在公允價值1920之后，在2023年又確認利息收入時產生的其他債權投資-利息調整15.84，所以期末調整公允價值之前的賬面價值是1920+15.84=1935.84，本年公允價值變動為1935.84-1930=5.84。
熱點問題：關于債權的攤余成本的理解？
◆ 問題詳述：
溢價發行的債券的攤余成本是發行價-攤銷，最后接近面值；折價發債券是發行價+攤銷，最后接近面值。那購買溢價發行和折價發行債權的期末攤余成本怎么都是：期初攤余成本+投資收益-利息流入。
怎么此處不再分溢價還是折價呢，明明科目上債權投資-利息調整一個在借方，一個在貸方，為什么算期末攤余成本的時候不再區分呢？我這道題就錯在算攤余成本的時候，我考慮是買的溢價發行的債權，所以用期初買價+交易費-本期確認的投資收益-本期的利息收入了。
正確答案：A,C
答案分析：該債券的初始確認金額=1020+8.24=1028.24（萬元），選項A正確；2×21年12月31日確認公允價值變動前賬面余額=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09（萬元）。
會計分錄如下：
2×21年1月1日
借：其他債權投資—成本 1000
—利息調整 28.24
貸：銀行存款 1028.24
2×21年12月31日
計提利息：
借：應收利息 40
貸：投資收益 30.85（1028.24×3%）
其他債權投資—利息調整 9.15
收到利息：
借：銀行存款 40
貸：應收利息 40
確認公允價值變動：
借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動 119.09
貸：其他債權投資—公允價值變動 119.09
確認預期信用損失：
借：信用減值損失 100
貸：其他綜合收益—信用減值準備 100
選項B錯誤，選項C正確；
因已發生信用減值，2×22年應確認投資收益=（1019.09-100）×3%=27.57（萬元），選項D錯誤。
◆ 東奧解答：
因為溢價或是折價，計算投資收益和應收利息就已經體現差額在貸方或是借方了，就不用自己調整符號 。
正常理解，不管溢價還是折價，你的收益金額 是新增你的資產，加上， 你應收利息金額，后續收到銀行存款，就減少你的資產價值，減去，計算期末的資產價值。
本文注冊會計考試熱點問答整理自東奧答疑板塊
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