注冊會(huì)計(jì)師稅法第四章為企業(yè)所得稅法，本章經(jīng)常以主觀題形式進(jìn)行考查！為了幫助大家掌握做題套路，東奧小編根據(jù)王穎老師稅法考前沖刺43道大題，整理出了第四章的歷年考題，考生們不要錯(cuò)過哦！注冊會(huì)計(jì)師《稅法》各章節(jié)歷年考題匯總＞＞＞

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【2020年考題題干】

（2020年）甲飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2019年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入80000萬元，自行核算的2019年度會(huì)計(jì)利潤為5600萬元，2020年5月經(jīng)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）2月份收到市政府支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展撥付的財(cái)政激勵(lì)資金500萬元，會(huì)計(jì)處理全額計(jì)入營業(yè)外收入，企業(yè)將其計(jì)入企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。

（2）3月份轉(zhuǎn)讓持有的部分國債，取得收入1285萬元，其中包含持有期間尚未兌付的利息收入20萬元。該部分國債按照先進(jìn)先出法確定的取得成本為1240萬元。

（3）5月份接受100%控股母公司乙無償劃轉(zhuǎn)的一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備原值3000萬元，已按稅法規(guī)定計(jì)提折舊500萬元，其市場公允價(jià)值為2200萬元。該業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，企業(yè)選擇采用特殊性稅務(wù)處理。

（4）6月份購置一臺(tái)生產(chǎn)線支付的不含稅價(jià)格為400萬元（進(jìn)項(xiàng)已抵扣）并于當(dāng)月投入使用，會(huì)計(jì)核算按照使用期限5年、預(yù)計(jì)凈殘值率5%計(jì)提了折舊，企業(yè)選擇一次性在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（5）發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用7300萬元，其中300萬元用于冠名的真人秀于2020年2月制作完成并播放，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前尚未取得相關(guān)發(fā)票。

（6）成本費(fèi)用中含發(fā)放的合理職工工資6000萬元，發(fā)生的職工福利費(fèi)900萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)500萬元，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)注明的撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)100萬元。

（7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)800萬元。

（8）12月1日簽訂兩項(xiàng)借款合同，向非關(guān)聯(lián)供貨商借款1000萬元（符合規(guī)定利率標(biāo)準(zhǔn)），向銀行借款4000萬元，未計(jì)提印花稅。甲企業(yè)于2020年3月1日補(bǔ)繳印花稅稅款及滯納金，借款合同印花稅稅率為0.05‰。

（9）企業(yè)從2013年以來經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)如下表：

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）判斷業(yè)務(wù)（1）是否需要繳納增值稅并說明理由。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（3）回答企業(yè)轉(zhuǎn)讓不同時(shí)間購買的同一品種國債時(shí)，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓成本的確定方法。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（5）業(yè)務(wù)（3）符合特殊性稅務(wù)重組，請確認(rèn)甲企業(yè)接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（11）計(jì)算2019年企業(yè)所得稅前可彌補(bǔ)的虧損額。

（12）計(jì)算2019年甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

（1）不需要繳納增值稅。

理由：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量不直接掛鉤的，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。企業(yè)取得財(cái)政激勵(lì)資金，不在增值稅征稅范圍內(nèi)，作為非經(jīng)營活動(dòng)的收入，不繳納增值稅。

（2）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬元。不征稅收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

（4）國債利息收入免稅，業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

（5）甲企業(yè)接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-500=2500（萬元）。

對100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，且選擇采用特殊性稅務(wù)處理的，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

（6）會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊=400×（1-5%）÷5÷12×6=38（萬元）。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=400-38=362（萬元）。

（7）企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，未取得相關(guān)發(fā)票，不得在稅前扣除，因此未取得發(fā)票的300萬元需要納稅調(diào)增。

廣宣費(fèi)的扣除限額=80000×30%=24000（萬元）＞7000（萬元）（7300-300），7000萬元的廣宣費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。

業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為300萬元。

（8）職工福利費(fèi)扣除限額=6000×14%=840（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額900萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=900-840=60（萬元）。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=6000×8%=480（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額500萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=500-480=20（萬元）。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=6000×2%=120（萬元）＞實(shí)際發(fā)生額100萬元，實(shí)際發(fā)生的100萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。

業(yè)務(wù)（6）合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60+20=80（萬元）。

（9）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=80000×5‰=400（萬元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=800×60%=480（萬元）。

業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-400=400（萬元）。

（10）應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅=4000×0.05‰=0.2（萬元）。滯納金不得稅前扣除。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=0.2（萬元）。

（11）2019年企業(yè)所得稅前可彌補(bǔ)的虧損額=600（萬元）。

（12）應(yīng)納稅所得額=5600-0.2-500-20-362+300+80+400-600=4897.80（萬元）

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=4897.80×25%=1224.45（萬元）。

溫馨提示：第四章企業(yè)所得稅法相關(guān)歷年考題共有7道，由于篇幅限制，本文僅展示1道題目，考生們可以點(diǎn)擊下方黃色按鈕，下載全部相關(guān)歷年考題！

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注：以上習(xí)題選自王穎老師《稅法》授課講義

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