注冊會計師審計第十七章其他特殊項目的審計，考查的內容主要包括：識別和評估重大錯報風險（會計估計）、應對評估的重大錯報風險（會計估計）、應對評估的重大錯報風險（會計估計）等內容！東奧小編也為大家整理了本章相關的歷年考題，感興趣的考生們快來一起了解一下吧！注冊會計師《審計》各章節歷年考題匯總＞＞＞

一、識別和評估重大錯報風險（會計估計）

【2016年單選】下列有關估計不確定性的說法中，錯誤的是（　　）。

A.會計估計涉及的預測期越長，估計不確定性越高

B.會計估計與實際結果之間的差異越大，估計不確定性越高

C.會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高

D.歷史數據與會計估計預測未來事項的相關性越小，估計不確定性越高

【答案】B

【解析】選項B，估計不確定性越高，則會計估計與實際結果之間的差異越大。

【2018年多選】下列各項會計估計中，可能具有高度估計不確定性的有（　　）。

A.未采用經認可的計量技術計算的會計估計

B.高度依賴管理層判斷的會計估計

C.采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型作出的公允價值會計估計

D.在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計

【答案】ABCD

【解析】可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：（1）高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項（選項B）；（2）未采用經認可的計量技術計算的會計估計（選項A）；（3）注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；（4）采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計（選項C、D）。

【2017年多選】下列各項因素中，影響會計估計的估計不確定性程度的有（　　）。

A.管理層在作出會計估計時是否利用專家工作

B.是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術

C.是否能夠從外部來源獲得可靠數據

D.會計估計對假設變化的敏感性

【答案】BCD

【解析】與會計估計相關的估計不確定性的程度受下列因素的影響：（1）會計估計對判斷的依賴程度；（2）會計估計對假設變化的敏感性（選項D正確）；（3）是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術（選項B正確）；（4）預測期的長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性；（5）是否能夠從外部來源獲得可靠數據（選項C正確）；（6）會計估計依據可觀察到的或不可觀察到的輸入數據的程度。管理層在作出會計估計時是否利用專家工作，屬于在評估重大錯報風險時，注冊會計師可能考慮的事項，選項A不正確。

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二、應對評估的重大錯報風險（會計估計）

【2019年單選】下列各項中，通常不能應對與會計估計相關的重大錯報風險的是（　　）。

A.復核上期財務報表中會計估計的結果

B.測試管理層在作出會計估計時采用的關鍵假設

C.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

D.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性

【答案】A

【解析】在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：

（1）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據（選項C正確）。

（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據（選項B正確）。

（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序（選項D正確）。

（4）作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。

【2017年多選】下列有關注冊會計師作出的區間估計的說法中，正確的有（　　）。

A.注冊會計師作出的區間估計需要包括所有可能的結果

B.注冊會計師有可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計

C.當區間估計的區間縮小至等于或低于財務報表整體的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的

D.如果使用有別于管理層的假設或方法作出區間估計，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法

【答案】BD

【解析】注冊會計師作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果，而非“可能”的結果，選項A錯誤；通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的，選項C錯誤。

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三、評價會計估計的合理性并確定錯報

【2017年單選】下列有關會計估計錯報的說法中，正確的是（　　）。

A.當審計證據支持注冊會計師的點估計時，該點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

B.由于會計估計具有主觀性，與會計估計相關的錯報是判斷錯報

C.如果會計估計的結果與上期財務報表中已確認的金額存在重大差異，表明上期財務報表存在錯報

D.如果管理層的點估計在注冊會計師的區間估計內，表明管理層的點估計不存在錯報

【答案】A

【解析】選項B錯誤，與會計估計相關的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報；選項C錯誤，會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的重大差異，說明估計不確定性高，并不必然表明上期財務報表存在錯報；選項D錯誤，當注冊會計師認為使用區間估計能夠獲取充分、適當的審計證據時，則注冊會計師區間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持，但這并不意味著點估計落在區間估計之內就一定不存在錯報。

四、識別和評估重大錯報風險（關聯方）

【2017年單選】下列有關超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易的說法中，錯誤的是（　　）。

A.此類交易導致的風險可能不是特別風險

B.注冊會計師應當評價此類交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露

C.注冊會計師應當檢查與此類交易相關的合同或協議，以評價交易的商業理由

D.此類交易經過恰當授權和批準，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論

【答案】A

【解析】選項A錯誤，注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。

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五、針對重大錯報風險的應對措施（關聯方）

【2016年多選】下列有關關聯方審計的說法中，錯誤的有（　　）。

A.關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險

B.如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告

C.如果適用的財務報告編制基礎未對關聯方作出規定，注冊會計師無須對關聯方關系及其交易實施審計程序

D.如果與被審計單位存在擔保關系的其他方不在管理層提供的關聯方清單上，注冊會計師需要對是否存在未披露的關聯方關系保持警覺

【答案】ABC

【解析】許多關聯方交易是在正常經營過程中發生的，與類似的非關聯方交易相比，這些關聯方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險，選項A錯誤；如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，注冊會計師應當實施相關審計程序，而非直接據此出具非無保留意見的審計報告，選項B錯誤；即使適用的財務報告編制基礎對關聯方作出很少的規定或沒有作出規定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表（就其受到關聯方關系及其交易的影響而言）是否實現公允反映，選項C錯誤。

六、與治理層的溝通（持續經營）

【2019年單選】如果注冊會計師識別出可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是（　　）。

A.注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性

B.注冊會計師應當考慮自管理層對持續經營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

C.注冊會計師應當評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃對具體情況是否可行

D.注冊會計師應當根據對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結果，確定是否與治理層溝通

【答案】D

【解析】選項D錯誤，注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

【2020年多選】針對識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，假定治理層不參與管理被審計單位，下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有（　　）。

A.這些事項或情況是否構成關鍵審計事項

B.注冊會計師對這些事項或情況實施的審計程序及其結果

C.這些事項或情況是否構成重大不確定性

D.財務報表中的相關披露是否充分

【答案】CD

【解析】注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

與治理層的溝通應當包括下列方面：

（1）這些事項或情況是否構成重大不確定性（選項C）；

（2）管理層在編制財務報表時運用持續經營假設是否適當；

（3）財務報表中的相關披露是否充分（選項D）；

（4）對審計報告的影響（如適用）。

【2018年多選】如果被審計單位存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，下列各項中，注冊會計師應當執行的有（　　）。

A.與治理層溝通這些事項或情況

B.評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃

C.評價財務報表是否對這些事項或情況作出充分披露

D.要求管理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位（選項A）。與治理層的溝通應當包括下列方面：（1）這些事項或情況是否構成重大不確定性；（2）管理層在編制財務報表時運用持續經營假設是否適當；（3）財務報表中的相關披露是否充分（選項C）；（4）對審計報告的影響（如適用）。如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性。

這些程序應當包括：（1）如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估；（2）評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行（選項B）；（3）如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持；（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明（選項D）。

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七、期初余額的審計目標

【2018年單選】首次接受委托時，下列審計工作中，注冊會計師應當執行的是（　　）。

A.為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執行的重要性

B.評價期初余額是否含有對上期財務報表產生重大影響的錯報

C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

D.確定期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫應用

【答案】D

【解析】注冊會計師無須為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執行的重要性，選項A錯誤；注冊會計師應當評價期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，選項B錯誤；查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，需要征得被審計單位的同意，且前任有自主決定權確定是否允許后任查閱、復印或摘錄部分審計工作底稿，選項C錯誤。

八、審計程序（期初余額）

【2020年多選】對于首次審計業務，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的有（　　）。

A.閱讀前任注冊會計師出具的審計報告

B.閱讀最近期間的財務報表

C.在接受審計委托前與前任注冊會計師溝通

D.對期初銀行存款余額實施函證程序

【答案】ABC

【解析】為達到期初余額的審計目標，注冊會計師應當閱讀被審計單位最近期間的財務報表（選項B）和相關披露，以及前任注冊會計師出具的審計報告（如有）（選項A），獲取與期初余額相關的信息。在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通（選項C），并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。

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九、審計結論和審計報告（期初余額）

【2016年單選】下列有關期初余額審計的說法中，正確的是（　　）。

A.如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，或未經審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關情況

B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發表保留意見

C.如果按照適用的財務報告編制基礎確定的與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見

D.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見

【答案】C

【解析】如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，當決定提及時，應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況。如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，選項A錯誤；如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發表保留意見或無法表示意見，選項B錯誤；如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見，選項D錯誤。

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注：以上習題選自劉圣妮老師《審計》授課講義

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