注冊會計師《審計》歷年考題盤點——第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮

來源：東奧會計在線責編：袁佳文2021-08-11 16:36:18

注冊會計師審計第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮，以考查組成部分概念、組成部分注冊會計師的專業勝任能力、針對評估的風險采取的應對措施等內容！東奧小編也為大家整理了本章相關的歷年考題，感興趣的考生們快來一起了解一下吧！注冊會計師《審計》各章節歷年考題匯總＞＞＞

一、組成部分概念

【2016年多選】下列各項中，可能屬于集團財務報表審計中的組成部分的有（　　）。

A.集團內的母公司

B.集團職能部門

C.集團內子公司對外投資的聯營企業

D.集團的分支機構

【答案】ABCD

【解析】母公司、子公司、合營企業以及按權益法或成本法核算的被投資實體，或集團本部、分支機構可能被視為組成部分；對于一些集團可能按照職能部門、生產過程、單項產品或勞務或地區來編制財務信息并將其包括在集團財務報表中，相應的也可能被視為組成部分，所以選項ABCD均正確。

二、組成部分注冊會計師的專業勝任能力

【2018年單選】在審計集團財務報表時，下列情形中，導致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是（　　）。

A.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中

B.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有并非重大的疑慮

D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿

【答案】B

【解析】選項B，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

三、組成部分重要性

【2020年單選】對于集團財務報表審計，下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是（　　）。

A.不同組成部分的組成部分重要性應當不同

B.組成部分重要性應當由集團項目組確定

C.組成部分重要性應當小于集團財務報表整體的重要性

D.并非所有組成部分都需要組成部分重要性

【答案】A

【解析】針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同（選項A錯誤）。

注會考題

【2018年單選】對于集團財務報表審計，下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是（　　）。

A.組成部分重要性應當由集團項目組確定

B.組成部分重要性應當小于集團財務報表整體的重要性

C.不重要的組成部分無須確定組成部分重要性

D.不同組成部分的組成部分重要性可能不同

【答案】C

【解析】如果組成部分注冊會計師對組成部分（無論重要還是不重要）財務信息實施審計或審閱，集團項目組應當基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，選項A正確，選項C錯誤。為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性，選項B正確。針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，選項D正確。

注會考題

【2017年多選】在審計集團財務報表時，下列有關組成部分重要性的說法中，正確的有（　　）。

A.組成部分重要性的匯總數不能高于集團財務報表整體的重要性

B.集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性

C.組成部分重要性應當由集團項目組確定

D.集團項目組應當為所有組成部分確定組成部分重要性

【答案】BC

【解析】在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性，選項A錯誤；為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性，選項B正確；如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，集團項目組應當基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，選項C正確；“所有”一詞過于絕對，如果集團項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，那么無須為其確定重要性，選項D錯誤。

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四、針對評估的風險采取的應對措施

【2020年單選】對于集團財務報表審計，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是（　　）。

A.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱

B.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計

C.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計

D.實施特定的審計程序

【答案】A

【解析】對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執行下列一項或多項工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計（選項C）；（2）針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計（選項B）；（3）針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序（選項D）。

注會考題

【2017年單選】在審計集團財務報表時，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是（　　）。

A.特定項目審計

B.實施特定審計程序

C.財務信息審閱

D.財務信息審計

【答案】C

【解析】選項C屬于針對重要組成部分已執行工作仍不能提供充分、適當審計證據時，對于不重要的組成部分實施的工作。

注會考題

【2017年多選】在審計集團財務報表時，下列各項工作中，應當由集團項目組執行的有（　　）。

A.了解合并過程

B.對重要組成部分實施風險評估程序

C.對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序

D.確定對組成部分執行的工作類型

【答案】ACD

【解析】集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令，選項A正確；如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，是參與，而非實施，選項B不正確；對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序，選項C正確；集團項目組確定對組成部分財務信息擬執行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，選項D正確。

五、與組成部分注冊會計師的溝通

【2020年多選】對于集團財務報表審計，下列各項中，集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通的有（　　）。

A.表明可能存在組成部分管理層偏向的跡象

B.組成部分層面的值得關注的內部控制缺陷

C.組成部分注冊會計師的總體發現、得出的結論和形成的意見

D.組成部分注冊會計師識別出的且已得到更正的重大錯報

【答案】ABC

【解析】集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。溝通的內容應當包括：

（1）組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求；

（2）組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求；

（3）指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息；

（4）因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息；