4.20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關資產、負債的賬面價值和計稅基礎如下：

　　上表中，固定資產在初始計量時，入賬價值與計稅基礎相同，無形資產的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發支出形成的，按照稅法規定對于研究開發費用形成無形資產的，按照形成無形資產成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無形資產賬面價值及計稅基礎時均不考慮當季度攤銷因素。

　　20×4年度，甲公司實際凈利潤8000萬元，發生廣告費1500萬元，按照稅法規定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結轉以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)對上述事項或項目產生的暫時性差異影響，分別證明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，分別說明理由。

　　(2)說明哪些暫時性差異的所得稅影響應計入所有者權益。

　　(3)計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。

　　【答案】

　　(1)

　�、俟潭ㄙY產：需要確認遞延所得稅資產;因為該固定資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產。

　　②無形資產：不需要確認遞延所得稅資產;因為該無形資產是由于開發支出形成的，其不屬于企業合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。

　�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產：需要確認遞延所得稅負債;因為該資產的賬面價值大于計稅基礎，且是由于公允價值變動造成的，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅。

　　④預計負債：需要確認遞延所得稅資產;因為該負債的賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。

　�、莅l生的廣告費需要確認遞延所得稅資產;因為該廣告費實際發生的金額為1500萬元，其可以稅前扣除的金額為1000萬元，稅法規定允許未來稅前扣除的金額為500萬元，故形成可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產。

　　(2)可供出售金融資產的暫時性差異產生的所得稅影響應該計入所有者權益。因為可供出售金融資產產生的暫時性差異是通過其他綜合收益核算的，故其確認的遞延所得稅也應該對應其他綜合收益科目，是影響所有者權益的。

　　(3)固定資產形成可抵扣暫時性差異期末余額=15000-12000=3000(萬元);

　　遞延所得稅資產的期末余額=3000×25%=750(萬元);

　　預計負債形成的遞延所得稅資產期末余額=600×25%=150(萬元);

　　廣告費形成的遞延所得稅資產的本期發生額=500×25%=125(萬元);

　　因此遞延所得稅資產的本期發生額=(750+150)-100+125=925(萬元);

　　綜上所述，甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用=0-925=-925(萬元)。

　　【東奧相關鏈接】

　　要求1：

　　(1)張志鳳基礎班第95、96、97講涉及到該知識點;(2)張志鳳習題班第17講例題4涉及到該知識點;(3)張志鳳習題班第17講例題5涉及到該知識點;(4)趙小彬基礎班第100、103講涉及到該知識點;(5)周春利答疑解惑版第26講例題11與本問相似;(6)輕一317頁第7題與本問相似;(7)課后作業單選題第6題與本問相似

　　要求2：

　　(1)張志鳳基礎班第99講的例題1與本問相似;(2)周春利答疑解惑版第26講例題5與本問相似;(3)輕一311頁例題12與本問相似

　　要求3：

　　(1)張志鳳基礎班第102講的例題1、3與本問相似;(2)趙小彬基礎班第107講涉及到該知識點;(3)輕一321頁綜合題2與本題目相似;(4)輕二282頁綜合題1與本題目相似;⑤輕四16頁綜合題2與本題目相似;(5)課后作業綜合題第2題與本問相似。

　　5.(1)2014年甲公司和其控股股東P公司以及無關聯第三方丙公司簽訂協議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權，以發行1800萬股股票作為對價，發行價4元每股;從丙公司處購買少數股權40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續，改選董事會成員。當日乙公司所有者權益賬面價值8000萬元(其中：股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200元)。

　　(2)2014年1月1日，甲公司賬上有應收乙公司賬款560萬元，已計提壞賬準備34萬元;乙公司的存貨中有300萬元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時賬面價值500萬元，乙公司未計提跌價準備。

　　(3)7月8日，甲公司將其自用的無形資產以500萬元出售給乙公司，無形資產原價200萬元，已計提攤銷40萬元，尚可使用年限5年，乙公司購入后作為管理用無形資產，款項未付。

　　(4)2014年12月31日，甲公司應收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計提壞賬準備59萬元(累計共計提93萬元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。

　　(5)乙公司下半年實現凈利潤800萬元，其他綜合收益增加120萬元，所有者權益項目：股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤1920萬元。

　　問題一：甲公司合并乙公司屬干什么類型的合并，并說明理由。

　　【答案】甲公司合并子公司屬于同一控制下企業合并。

　　理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權，能夠對乙公司達到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業合并。

　　問題二：甲公司應確認的長期股權投資的初始投資金額是多少。并編制相關的會計分錄。

　　【答案】初始投資成本=8000×60%+5000=9800(萬元)。

　　借：長期股權投資9800

　　　　貸：股本1800

　　　　　　銀行存款5000

　　　　　　資本公積3000

　　問題三：編制甲公司2014年度合并報表中有關的調整抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)合并日子公司所有者權益與母公司長期股權投資抵銷：

　　借：資本公積1800

　　　　貸：長期股權投資1800(5000-8000×40%)

　　借：股本2000

　　　　資本公積3200

　　　　盈余公積1600

　　　　未分配利潤1200

　　　　貸：長期股權投資8000

　　借：資本公積　　1680

　　　　貸：盈余公積960(1600×60%)

　　　　　　未分配利潤720(1200×60%)

　　借：應付賬款560

　　　　貸：應收賬款560

　　借：應收賬款——壞賬準備34

　　　　貸：未分配利潤——年初　34

　　借：存貨 200

　　　　貸：未分配利潤——年初200

　　(2)資產負債表日合并報表處理：

　　借：資本公積 1800

　　　　貸：長期股權投資1800

　　按照權益法調整長期股權投資

　　借：長期股權投資920

　　　　貸：投資收益800

　　　　　　其他綜合收益120

　　借：股本2000

　　　　資本公積3200

　　　　其他綜合收益120

　　　　盈余公積1680

　　　　未分配利潤——年末1920

　　　　貸：長期股權投資8920

　　借：投資收益800

　　　　未分配利潤——年初1200

　　　　貸：提取盈余公積　　　80

　　　　　　未分配利潤——年末　　1920

　　借：資本公積　　1680

　　　　貸：盈余公積960(1600×60%)

　　　　　　未分配利潤720(1200×60%)

　　內部交易：

　　借：應付賬款560

　　　　貸：應收賬款560

　　借：應收賬款——壞賬準備34

　　　　貸：未分配利潤——年初　34

　　借：營業成本 200

　　　　貸：未分配利潤——年初 200

　　借：營業外收入340

　　　　貸：無形資產340

　　借：無形資產——累計攤銷 34(340/5×6/12)

　　　　貸：管理費用 34

　　借：應付賬款500

　　　　貸：應收賬款　500

　　借：應收賬款——壞賬準備 59

　　　　貸：資產減值損失 59

　　【東奧相關鏈接】(1)張志鳳基礎班第107講涉及該知識點;(2)張志鳳串講班第6講涉及該知識點;(3)張志鳳習題班第20講涉及該知識點;(4)張志鳳考前提示班第4講涉及該知識點;(5)趙耀基礎班第92講涉及該知識點;(6)趙耀串講班第4講涉及該知識點;(7)(8)周春利答疑解惑班第35、36講涉及該知識點;(9)輕一404頁例題2、406頁例題3、414頁綜合題第1題、428頁涉及該知識點;(10)輕二353頁講解該知識點，輕二354頁例題2、381頁講解涉及該知識點、393頁綜合題第2題涉及該知識點。

　　6.甲公司與股權投資相關資料如下

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權。1月1日，甲公司進一步取得乙公司50%的股權，支付銀行存款13000萬元，原投資賬面價值為5400萬元，投資成本明細4500萬元，損益調整840萬元，其他權益變動60萬元，原投資在購買日的公允價值為6200萬元。

　　(2)購買日，乙公司的所有者權益的賬面價值為18000萬元，股本10000萬元，資本公積科目為100萬元，盈余公積1620萬元，未分配利潤金額為6280萬元，公允價值為20000萬元，該差異是由一項無形資產評估增值引起的，使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。

　　(3)乙公司在當年實現凈利潤為500萬元，由于可供出售金融資產公允價值上升產生其他綜合收益60萬元。

　　(4)在下一年年初出售持有乙公司股權70%，出售價款為20000萬元，剩下10%股權的公允價值為2500萬元。對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　　提取10%的法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)確認個別報表的投資成本，并編制取得該投資的相關分錄。

　　(2)確定合并報表中的合并成本并計算合并報表中商譽的金額。

　　(3)計算合并報表進一步取得50%投資確認的投資收益并作出相關的會計處理。

　　(4)編制資產負債表日的合并報表調整和抵銷分錄。

　　(5)個別報表中處置70%的投資確認的投資收益。

　　(6)確認合并報表中處置70%的投資確認的收益。

　　【答案】

　　(1)個別報表中的投資成本=5400+13000=18400(萬元)。

　　借：長期股權投資 13000

　　　　貸：銀行存款 13000

　　(2)合并報表中的成本=6200+13000=19200(萬元)，商譽=19200-20000×80%=3200(萬元)。

　　(3)合并報表中確認的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬元)。

　　借：長期股權投資 800

　　　　貸：投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 60

　　　　貸：投資收益 60

　　(4)

　　借：無形資產 2000

　　　　貸：資本公積 2000

　　借：管理費用 200

　　　　貸：無形資產——累計攤銷 200(2000/10)

　　調整后的凈利潤=(500-2000/10)=300(萬元)。

　　借：長期股權投資 240

　　　　貸：投資收益 240(300×80%)

　　借：長期股權投資 48(60×80%)

　　　　貸：其他綜合收益 48

　　借：股本 10000

　　　　資本公積 2100(100+2000)

　　　　其他綜合收益 60

　　　　盈余公積 1670

　　　　未分配利潤 6530

　　　　商譽 3200

　　　　貸：長期股權投資 19488(18400+800+240+48)

　　　　　　少數股東權益 4072

　　借：投資收益 240

　　　　少數股東損益 60

　　　　未分配利潤——年初 6280

　　　　貸：提取盈余公積 50

　　　　　　未分配利潤——年末 6530

　　(5)個別報表中的確認的投資收益=(20000-18400×70%/80%)+(2500-18400×10%/80%)+60=4160(萬元)，將原30%的投資確認的資本公積60結轉到投資收益。

　　(6)合并報表中確認的投資收益=(20000+2500)-[(20000+300+60)×80%]+48=3060(萬元)。

　　【東奧相關鏈接】

　　要求1：

　　(1)張志鳳基礎班第20講中涉及到該知識點;(2)趙小斌基礎班第33講中涉及到該知識點。

　　要求2：

　　(1)張志鳳基礎班第132講中涉及到該知識點;(2)趙小斌基礎班第129講中涉及到該知識點;(3)輕四第五套綜合題3涉及了該題的部分知識點。

　　要求3：

　　(1)張志鳳基礎班第138講中涉及到該知識點;(2)趙小斌基礎班第135講中涉及到該知識點。

　　要求4：

　　(1)張志鳳基礎班第26講中涉及到該知識點;(2)趙小斌基礎班第43講中涉及到該知識點;(3)輕一69、71頁涉及到該知識點;(4)輕二71頁綜合題6涉及到該題相關的知識點;(5)輕三90頁的會計處理涉及到本題的知識點。

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