四、綜合題（本題共19分。）

　　上市公司甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為200萬元。（本題資料包括：資料一  資料二  資料三  資料四   資料五）

　　資料一：

　　甲集團公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè)，與集團審計相關的部分信息摘錄如下：

　　資料二：

　　A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1） A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務報表審計相關的責任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。

　　（2） X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務報表重大錯報風險的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況。

　　（3） 甲集團公司內(nèi)部審計部門于2013年測試了集團層面控制的運行有效性。A注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價了內(nèi)部審計人員的測試工作，擬利用其測試結果，并認為該工作足以實現(xiàn)審計目的。

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1） A注冊會計師參與X注冊會計師實施的風險評估程序的性質(zhì)和范圍包括：1）與X注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司業(yè)務活動；2）復核X注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。

　　（2） 2013年，甲集團公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn)。A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權和批準，因此，認為不存在重大錯報風險，擬通過檢查合同等相關支持性文件獲取審計證據(jù)。

　　（3） 甲集團公司將經(jīng)批準的合格供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商。供應商的變動需由采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔。A注冊會計師認為該內(nèi)部控制設計合理，擬予以信賴。

　　（4） 甲集團公司采用賬齡分析法對部分應收賬款計提壞賬準備，財務人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準備金額，由財務經(jīng)理復核并報財務總監(jiān)批準。A注冊會計師擬詢問財務經(jīng)理和財務總監(jiān)，檢查復核與批準記錄，以測試該控制的運行有效性。

　　（5） 甲集團公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗收后確認銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號。A注冊會計師擬選取2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應的銷售收入是否分別記錄在2013年度和2014年度。

　　（6） 2013年，甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實甲集團公司在合并日確認的固定資產(chǎn)公允價值的準確性。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1） 甲集團公司的銷售費用存在低估風險，預計錯報率低于10%，總體規(guī)模在2 000以上。A注冊會計師采用PPS抽樣方法對銷售費用實施了細節(jié)測試。

　　（2） 甲集團公司2013年發(fā)生一起員工虛領工資事件，金額180萬元。考慮到相關控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實施實質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關的審計證據(jù)。

　　（3） A注冊會計師在測試甲集團公司臨近2013年末的會計分錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預定特征的樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發(fā)現(xiàn)錯報。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處理重大事項的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1） 丙公司的控股股東拒絕A注冊會計師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會計師。A注冊會計師獲取了甲集團公司管理層擁有的丙公司財務報表、審計報告及與丙公司相關的信息，在集團層面實施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對丙公司財務信息執(zhí)行進一步工作。

　　（2） A注冊會計師在審計過程中與甲集團公司管理層討論了值得關注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。

　　（3） 2013年7月，甲集團公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關期間的書面聲明。

　　（4） 2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團公司購入一條生產(chǎn)線。甲集團公司取得300萬元的處置凈收益，在按權益法確認對丙公司的投資收益時，未作抵銷處理，并拒絕接受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認為該錯報金額重大，擬因此發(fā)表保留意見。

　　（5） 2014年2月20日，A注冊會計師出具了集團審計報告。在財務報表報出前，A注冊會計師獲悉甲集團公司2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此，要求管理層修改財務報表，并于2014年2月25日重新出具了審計報告。管理層于2014年2月26日批準并報出修改后的財務報表。

　　（6） 審計報告日后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司已公告的年度報告中部分信息與已審計財務報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕作出修改。A注冊會計師認為該事項不影響已審計財務報表，無需采取進一步措施。

　　要求：

　　（1）針對資料二第（1）至（3）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　（2）針對資料三第（1）至（6）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　（4）針對資料五第（1）至（6）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

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