三、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。）

　　1.（本小題6分。）上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關的部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　（1）2012年度財務報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2013年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準確定財務報表整體的重要性。

　　（2）由于2012年度審計中提出的多項審計調整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2013年度實際執行的重要性為財務報表整體重要性的75%，與2012年度保持一致。

　　（3）2013年，治理層提出希望知悉審計過程中發現的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2013年度明顯微小錯報的臨界值為0。

　　（4）甲公司2013年末非流動負債余額中包括一年內到期的長期借款2 500萬元，占非流動負債總額的50%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。

　　（5）A注冊會計師僅發現一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元。A注冊會計師認為，該錯報金額小于財務報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2.（本小題6分。）ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：

　　（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業務關系。審計項目組認為，該賬戶的重大錯報風險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。

　　（2）審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2013年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發現差異。2013年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據。

　　（3）審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業務員負責填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業務員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。

　　（4）客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。

　　（5）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。

　　（6）甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發詢證函。

　　要求：

　　（1）針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　（2）針對上述第（6）項，指出審計項目組應當采取的應對措施。

　　3.（本小題6分。）ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：

　　（1）A注冊會計師認為，導致對甲公司持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結論，因此，未在財務報表附注中作出與其持續經營能力有關的披露。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段。

　　（2）因持續經營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對乙公司的子公司出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告。乙公司管理層認為該事項不會對乙公司財務報表產生重大影響。A注冊會計師同意乙公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對子公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

　　（3）丙公司大部分采購和銷售交易為關聯方交易，管理層在2013年度財務報表附注中披露關聯方交易價格公允。由于缺乏公開市場數據，A注冊會計師無法對該披露做出評估。鑒于關聯方交易對丙公司的經營活動至關重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注附注中披露的關聯方交易價格的公允性。

　　（4）A注冊會計師在閱讀丁公司年度報告草稿時，注意到其他信息存在對事實的重大錯報，且其他信息需要修改，但管理層拒絕作出修改，因此，A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明這一事項。

　　（5）戊公司2013年度某項重大交易的交易對方很可能是管理層未披露的關聯方，A注冊會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后，仍無法證實。A注冊會計師認為，交易對方是否為關聯方存在重大不確定性，擬在審計報告中增加強調事項段。

　　（6）庚公司管理層在財務報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分，擬在審計報告中增加強調事項段。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　4.（本小題6分。） 上市公司甲公司從事保險業務。2013年5月，ABC會計師事務所擬承接甲公司2013年度財務報表審計業務，在執行客戶和業務的接受評估過程中發現下列事項：

　　（1）A注冊會計師曾任ABC會計師事務所合伙人，自2011年12月退休后擔任ABC會計師事務所技術顧問及甲公司獨立董事。

　　（2）ABC會計師事務所自2010年起每年按通行商業條款購買甲公司的員工醫療補充保險產品。

　　（3）B注冊會計師是ABC會計師事務所金融保險業務部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部經理。

　　（4）C注冊會計師是ABC會計師事務所金融保險業務部主管合伙人，其父親通過二級市場買入并持有甲公司股票2 000股。

　　（5）ABC會計師事務所的美國網絡事務所與甲公司美國分公司正就2013年度有關精算系統的內審服務進行洽談。

　　（6）2012年1月起，ABC會計師事務所智利網絡事務所的D合伙人擔任甲公司智利子公司的公司秘書，提供公司秘書服務。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項，假定ABC會計師事務所接受甲公司審計委托，逐項指出是否存在可能對ABC會計師事務所的獨立性產生不利影響的情況，并簡要說明理由。如果存在可能產生不利影響的情況，簡要說明可以采取的防范措施。

　　5.（本小題6分。）上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家子公司。A注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人。相關事項如下：

　　（1）甲公司財務總監向A注冊會計師私下透露，某電商公司正與甲公司秘密協商參股乙公司。A注冊會計師就此事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。

　　（2）ABC會計師事務所的網絡事務所受聘對丙公司財務信息進行盡職調查，經A注冊會計師批準，借閱了過去3年審計工作底稿中與丙公司相關的部分。

　　（3）根據復核計劃，審計項目組經理復核了審計工作底稿，A注冊會計師復核了財務報表和擬出具的審計報告，確信獲取了充分、適當的審計證據。

　　（4）審計項目組就一疑難會計問題向ABC會計師事務所的技術部咨詢。技術部的C注冊會計師曾于2012年前連續5年負責甲公司審計項目質量控制復核，對甲公司比較熟悉，技術部分派其負責處理該咨詢。

　　（5）B注冊會計師實施了下列質量控制復核程序：1） 與項目合伙人討論重大事項；2）復核財務報表和擬出具的審計報告；3）復核選取的與項目組做出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿；4）評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　要求：

　　（1）針對上述第（1）至（4）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　（2）針對上述第（5）項，指出B注冊會計師在實施項目質量控制復核時，還應當考慮哪些事項。

　　6.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）

　　ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：

　　（1）為確定甲公司管理層在2012年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結果。

　　（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。

　　（3）甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無需了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。

　　（4）2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區間估計為550萬元至650萬元，據此認為預計負債存在少計50萬元的事實錯報。

　　（5）為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿意。

　　（6）審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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