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2013注冊會計師考試《審計》試題答案解析(簡答題部分)

分享： 2014-6-25 16:09:44東奧會計在線字體：大小

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　　2013年注冊會計師全國統一考試《審計》科目試題答案解析

　　(簡答題部分)

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　　2013年注冊會計師考試《審計》試題(簡答題部分)

　　三、簡答題

　　1、正確答案：

　　(1)不恰當。付款安排表明30%的審計費用實質是或有收費。

　　(2)不恰當。該項業務的質量應當由項目合伙人(A注冊會計師)負責。

　　B注冊會計師執行項目質量控制復核時還應當：復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿。

　　依據：審計準則第1121號，第二十二、三十四條。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。項目質量控制復核人員應當保持客觀性，在復核期間不以其他方式參與該業務。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當。審計項目組應當完整詳細地記錄咨詢情況，包括向技術部門咨詢的情況。審計項目組與技術部門之間存在意見分歧，應當予以解決。

　　2、正確答案：

事項序號	是否存在違反職業道德守則的情況（是/否）	理由
（1）	否	A注冊會計師按正常商業條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產品，且交易金額不大。該理財產品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經濟利益。因此，上述事項不會對獨立性產生不利影響。
（2）	是	作為甲銀行2011年度審計報告簽字注冊會計師，B注冊會計師適用職業道德守則對項目合伙人/審計關鍵合伙人的規定。其離職加入甲銀行下屬分行擔任財務負責人的時間，早于甲銀行發布2012年已審財務報表之日，尚在“冷卻期”內，因此將因密切關系或外在壓力對獨立性產生嚴重不利影響。
（3）	否	乙保險公司是甲銀行的關聯實體（即“姐妹實體”），但因其不是ABC會計師事務所的審計客戶，且XYZ咨詢公司為其提供內部審計服務結果不會構成ABC會計師事務所對甲銀行實施審計程序的對象，因此不會因自我評價產生不利影響。鑒于由乙保險公司承擔管理層職責，因此該服務也不存在其他對獨立性的不利影響。（須同時答出因乙保險公司承擔管理層職責，所以不存在其他對獨立性的不利影響）
（4）	是	為甲銀行的關聯實體提供非審計服務的合伙人C及其主要近親屬不得在甲銀行中擁有任何直接經濟利益，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。
（5）	否	雖然D注冊會計師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經濟利益并不重大，且甲銀行不能對丁公司施加重大影響，上述投資不被視為損害獨立性。
（6）	是	重新設計后的財務信息系統所生成的信息對會計記錄或被審計單位財務報表影響重大，因此，XYZ咨詢公司不能為甲銀行重新設計財務信息系統，否則將因自我評價對獨立性產生嚴重不利影響。

　　3、正確答案：

　　第(1)項，不恰當。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內注銷的賬戶實施函證。也未評價這些賬戶是否對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　第(2)項，不恰當。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。/銀行業務專員當場辦理回函，未實施適當的核對程序和處理流程。

　　第(3)項，不恰當。小額差異也需要進行調查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。

　　第(4)項，不恰當。函證程序應對的是存在認定，全額計提壞賬準備針對的是計價和分攤的認定，無法應對存在認定。

　　第(5)項，不恰當。對于“原址查無此單位”的異常函證，應當保持足夠的職業懷疑，對函證地址信息進行調查。/應當實施進一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構銷售客戶的情況，不應直接實施替代程序。

　　第(6)項，不恰當。只對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復。/當收到口頭回復后，A注冊會計師可以根據情況要求被詢證者提供直接書面回復。/實施替代程序。

　　4、正確答案：

　　(1)對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：1)檢查相關合同或協議。在檢查相關合同或協議時應當評價：交易的商業理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息做出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關聯方交易是否已按照適應的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。2)獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。

　　(2)第(2)項不恰當。審計項目組還應當關注關聯方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

　　第(3)項不恰當。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組應當獲取對相關控制的了解。

　　第(4)項不恰當。管理層書面聲明還應當包括：已經向審計項目組披露了全部已知的關聯方的特征、關聯方關系及其交易。

　　第(5)項不恰當。應當考慮在審計報告中發表非無保留意見/發表保留意見。

　　5、正確答案：

　　第(1)項，不恰當。與前任注冊會計師的溝通需要事先征得被審計單位的同意。還應當與前任注冊會計師溝通：向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為和值得關注的內部控制缺陷，以及前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計事務所的原因。

　　第(2)項，不恰當。除查閱前任注冊會計師的審計工作底稿外，可以實施其他追加的審計程序以獲得期初存貨的相關證據。

　　第(3)項，不恰當。由于無法獲取該項股權投資的財務信息，無法知悉其對2012年度年初未分配利潤和2012年投資收益的影響，

　　因此該事項屬于導致對上期財務報表發表保留意見的事項對本期仍有重大影響，且對對應數據的可比性存在影響，應當發表保留意見。

　　第(4)項，恰當。

　　6、正確答案：

　　第(1)項，不恰當。注冊會計師應在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。