【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2013年注冊會計師考試《審計》科目試題——簡答題部分：

　　2013年注冊會計師全國統一考試《審計》科目試題

　　(簡答題部分)

　　2013注冊會計師考試《審計》試題答案解析(簡答題部分)

　　三、簡答題

　　1.甲公司擬申請首次公開發行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度至2012年度的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人。

　　相關事項如下：

　　(1)審計業務約定書約定，審計費用為200萬元，甲公司應當在ABC會計師事務所出具審計報告后10日內支付70%審計費用，成功上市后10日內支付其余30%審計費用。

　　(2)根據ABC會計師事務所質量控制制度的規定，B注冊會計師對該項審計業務的總體質量負責。B注冊會計師在審計報告日前通過實施下列程序完成了項目質量控制復核：

　　1)與項目合伙人討論重大事項;

　　2)復核財務報表和擬出具的審計報告;

　　3)評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　(3)B注冊會計師在審計工作底稿中就其執行的項目質量控制復核作出以下記錄：

　　1)會計師事務所項目質量控制復核政策要求的程序均已實施;

　　2)沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為審計項目組做出的重大判斷和得出的結論不適當;

　　3)項目質量控制復核在審計報告日之前已完成。

　　(4)A注冊會計師由于事務繁忙，委托B注冊會計師代為復核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿。

　　(5)A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家，對甲公司的信息系統進行測試。該信息技術專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務所質量控制政策和程序的約束。

　　(6)A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務所的技術部門和外部專家，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊會計師決定采納外部專家的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2.甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。在對甲銀行2012年度財務報表執行審計的過程中存在下列事項：

　　(1)A注冊會計師擔任甲銀行2012年度財務報表審計項目合伙人。其于2012年10月按正常商業條件在甲銀行開立賬戶，并購買10000元甲銀行公開發行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產品。

　　該理財產品主要投資于各類債券基金。

　　(2)B注冊會計師曾擔任甲銀行2011年度財務報表審計項目經理，并簽署該年度審計報告。B注冊會計師于2012年4月30日辭職，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔任財務負責人。

　　(3)乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。乙保險公司于2012年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務會計系統相關的內部審計服務，并由乙保險公司承擔管理層職責。

　　乙保險公司及丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。

　　(4)XYZ咨詢公司的合伙人C的父親持有甲銀行少量股票，截止2012年12月31日，這些股票市值為6000元。合伙人C自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業所得稅申報服務，

　　但在服務過程中不承擔管理層職責。

　　(5)甲銀行持有上市公司丁公司3%的股份，對丁公司不具有重大影響。該投資對甲銀行也不重大。甲銀行2012年度審計項目經理D注冊會計師于2012年12月購買500股丁公司股票。

　　截止2012年12月31日，這些股票市值為3000元。

　　(6)甲銀行于2012年初收購戊銀行，為將兩個銀行的財務信息系統進行整合，聘請XYZ咨詢公司重新設計財務信息系統。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業道德守則的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區相應的表格內。

　　3.A注冊會計師確定甲公司2012年度財務報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。

　　A注冊會計師實施了銀行及應收賬款函證程序，相關審計工作底稿的部分內容摘錄如下：

　　要求：

　　針對上述審計說明第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　4.ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業務。審計項目組認為該交易是超出正常經營過程的重大關聯方交易，存在特別風險。

　　(2)甲公司管理層在未審財務報表附注中披露，其向關聯方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執行。

　　審計項目組將甲公司向關聯方采購的價格與相同原村料活躍市場價格進行比較，未發現明顯差異，據此認為該項披露不存在重大錯報。

　　(3)因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節測試應對相關重大錯報風險。

　　(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關聯方關系及其交易相關的書面聲明：

　　1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱;

　　2)已按照企業會計準則的規定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露;

　　3)所有關聯方交易均不涉及未予披露的“背后協議”。

　　(5)審計項目組注意到，甲公司2012年發生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向審計項目組披露的關聯方。

　　審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關聯方關系，決定在審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注財務報表附注中披露的該項交易。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。

　　(2)針對上述第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

　　5.ABC會計師事務所首次接受委托，對甲公司2012年度財務報表進行審計，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2011年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計。

　　相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師在接受委托前與X注冊會計師進行電話溝通，詢問其是否發現甲公司管理層存在正直誠信方面的問題以及與甲公司管理層在重大會計審計問題上是否存在意見分歧，

　　并在溝通之后告知甲公司管理層。

　　(2)X注冊會計師拒絕A注冊會計師查閱其2011年度審計工作底稿，A注冊會計師據此認為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當的審計證據。

　　(3)由于無法獲得甲公司持有的某聯營企業相關財務信息，無法就年末長期股權投資的賬面價值以及當年確認的投資收益獲取充分、適當的審計證據，X注冊會計師對甲公司2011年度財務報表發表了保留意見。

　　甲公司于2012年處置了該項投資。A注冊會計師認為，導致對上期財務報表發表保留意見的事項已經解決，該事項對2012年度審計意見無影響。

　　(4)A注冊會計師發現甲公司2011年度財務報表存在一項重大錯報。甲公司管理層調整了2012年度財務報表對應數據，在財務報表附注中作了充分披露，并將該事項告知X注冊會計師。

　　A注冊會計師認為該問題已解決，無須實施其他程序。

　　要求：

　　假定上述第(1)至(4)項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　6.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產采購與付款循環采用綜合性方案，因在測試控制時發現相關控制運行無效，將其改為實質性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，

　　并替代原具體審計計劃工作底稿。

　　(2)A注冊會計師擬利用2011年度審計中獲取的有關存貨和成本循環的控制運行有效性的審計證據，將信賴這些控制的理由和結論記錄于審計工作底稿。

　　(3)A注冊會計師在對銷售發票進行細節測試時，將相關銷售發票所載明的發票日期以及商品的名稱、規格和數量作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(4)審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應付賬款詢證函回函中存在的差異進行調查，確認其金額和性質均不重大，并記錄于審計工作底稿。

　　(5)在歸整審計檔案時，A注冊會計師刪除了固定資產減值測試審計工作底稿初稿。

　　(6)在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會計師收到一份應收賬款詢證函回函，其結果顯示無差異。A注冊會計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關替代程序的審計工作底稿。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。