試卷快速導(dǎo)航：
一、單項(xiàng)選擇題（1-8）	單項(xiàng)選擇題(9-16)
二、多項(xiàng)選擇題（1-5）	多項(xiàng)選擇題（6-10）
三、綜合題（1-2）	綜合題（3-4）

　　3.(本小題18分。)甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價(jià)款10000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。

　　(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價(jià)款3500萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對丙公司的控制。

　　甲公司所持丙公司股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%，所得價(jià)款1900萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對丁公司不再具有重大影響。

　　甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元;按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元。

　　(4)其他有關(guān)資料：

　　①甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

　　②本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

　　要求一：

　　根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由;②計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;③計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　要求二：

　　根據(jù)資料(2)：①計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則;③計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)的金額。

　　要求三：

　　根據(jù)資料(3)：①計(jì)算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由;②計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;③計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資司收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　①

　　甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。

　　②

　　甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　6600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3400

　　③

　　公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　6500

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　5002

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1498

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 735

　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 661.5

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.5

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　 602

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 441

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　(2)根據(jù)資料(2)：①計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則;③計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(支持項(xiàng)目名稱)的金額。

　　①

　　甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)

　　公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則為：處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益(或資本公積)。

　　甲公司出售丙公司股權(quán)再起合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)

　　(3)根據(jù)資料(3)：①計(jì)算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　①甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬元)

　　②甲公司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1900-1540-36=324(萬元)

　　制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司　　　　　　　　　　　　　1540

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　36

　　4.(本小題18分。)注冊會計(jì)師在對甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理：

　　(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款6000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該6000萬元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會計(jì)師了解到，乙公司20×9年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無法收回。

　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進(jìn)行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來3年也不會有人離開。

　　甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會計(jì)處理。

　　(3)因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費(fèi)用為20萬元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費(fèi)200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金770萬元、物業(yè)費(fèi)200萬元，以及中介費(fèi)用20萬元。

　　甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990

　　(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價(jià)變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為8000萬元，20×9年12月31日市場價(jià)格為9500萬元。

　　甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升600萬元;②因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1000萬元;③因權(quán)益法核算確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬元。

　　(6)其他有關(guān)資料：

　　①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求一：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　要求二：根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，判斷家公司對相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;對不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄

　　①

　　甲公司對事項(xiàng)1會計(jì)處理不正確。

　　理由：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)一并，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ，甲公司的會計(jì)政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

　　調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　②

　　甲公司對事項(xiàng)2的會計(jì)處理不正確。

　　理由：回購股票不應(yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫存股。

　　調(diào)整分錄：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。

　　理由：集團(tuán)內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為股份支付，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　③

　　甲公司針對事項(xiàng)3的會計(jì)處理不正確

　　理由：支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬元應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用;

　　出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅�確認(rèn)租金費(fèi)用。

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

　　20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33萬元

　　④

　　甲公司對事項(xiàng)4的會計(jì)處理不正確

　　理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進(jìn)行重分類

　　調(diào)整分錄

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(2)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。

　　①甲公司將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認(rèn)為其他綜合收益不正確。

　　理由：該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。

　　②甲公司將可轉(zhuǎn)債拆分計(jì)入資本公積的部分確認(rèn)為其他綜合收益不正確。

　　理由：可轉(zhuǎn)債在負(fù)債和權(quán)益減進(jìn)行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項(xiàng)目，不屬于其他綜合收益。

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