試卷快速導航：
一、單項選擇題（1-8）	單項選擇題(9-16)
二、多項選擇題（1-5）	多項選擇題（6-10）
三、綜合題（1-2）	綜合題（3-4）

　　三、綜合題

　　本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲公司為通訊服務運營企業。20×6年12月發生的有關交易或事項如下：

　　(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價為2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內每月享受價值150元、成本為90元的通話服務。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。

　　(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。20×6年12月，客戶消費了價值10000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務的條件)，甲公司已收到相關款項。

　　(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為2200萬元、成本為1600萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10年內為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用200萬元。類似維護服務的市場價格為每年180萬元。銷售的通訊設備已發出，價款至年末尚未收到。

　　要求：

　　本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

　　根據資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制與成本結轉相關的會計分錄)。

　　請直接將答案輸入在下方的答題區中，如使用英文解答，該題須全部使用英文。

　　【答案】

　　(1)根據資料(1)，甲公司應確認的收入金額=(5000×2400/6000+150/3600×3000)×10=21250

　　理由：甲公司應當將收到的花費在手機銷售和通話服務之間按相對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費服務的提供逐期確認。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28750

　　主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 21250

　　(2)根據資料(2)，甲公司應確認的收入金額=100/110×10000=9090.91(萬元)

　　理由：甲公司取得10000萬元的收入，應當在當月提供服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 9090.91

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　909.09

　　(3)根據資料(3)，甲公司應確認的收入金額=4000×2200/4000=2200萬元

　　理由：因設備銷售和設備維護合同相關聯，甲公司應當將兩項合同總收入按照相關設備和服務的相對公允價值比例進行分配。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　2.(本小題14分。)甲公司、乙公司20×1年有關交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發行在外普通股的5%。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬元;為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元;相關款項已通過銀行支付。

　　當日，乙公司凈資產賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認凈資產的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于20×1年12月31日前全部實現對外銷售;上述辦公樓預計自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產品一批，銷售價格為2500萬元(不含增值稅額，下同)，產品成本為1750萬元。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%形成存貨，未發生跌價損失。

　　(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產未發生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為3480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產已于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續，且交換資產未發生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產品形成。

　　(6)20×1年度，乙公司利潤表中實現凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期資本公積的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現金股利4000萬元，其中甲公司分得現金股利2800萬元。

　　(7)其他有關資料：

　�、�20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯方關系。

　�、诩坠�司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求一：計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。

　　要求二：計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。

　　要求三：編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。

　　要求四：編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵消分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄)。

　　【答案】

　　(1)計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。

　　甲公司對乙公司長期股權投資的成本=15×1400=21000(萬元)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 19300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權確認的商譽。

　　商譽=21000-27000×70%=2100(萬元)。

　　(3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的會計分錄。

　　調整后的乙公司20×1年度凈利潤=9000-600-240=8160(萬元)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　或：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　6062

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　(4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵消分錄。

　　內部交易抵消交易：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2275

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225

　　②

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定資產(或累計折舊)　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　③

　　借：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3480

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：無形資產(或累計攤銷)　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　�、�

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：應收賬款(或壞賬準備)　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　�、�

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8500

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　未分配利潤　　　　　　　　14760(11500+8160-900-400)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 24262

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9498

　�、�

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2448

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 11500

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　對股東的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　 14760

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