掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》重要考點(diǎn)有助于構(gòu)建扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)體系，強(qiáng)化審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)工作需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S和深厚的專業(yè)功底，重要考點(diǎn)涵蓋了審計(jì)的基本理論、方法和實(shí)務(wù)操作。以下是《審計(jì)》第十二章學(xué)習(xí)要點(diǎn)精講，快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十二章：貨幣資金的審計(jì)

第四節(jié)：貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

【知 識(shí) 點(diǎn)】

銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

（一）審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系

（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

（三）銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（★★★★）

1.如果對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當(dāng)被審計(jì)單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮額外實(shí)施以下審計(jì)程序（★★2個(gè)程序）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)人員陪同下（★★★★注意：不能代為打印）到中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶開(kāi)戶行查詢并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員的查詢、打印過(guò)程，并檢查被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（全程關(guān)注、親自打印）

（2）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注交易相關(guān)單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否均包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶清單內(nèi)。（投資公司：3個(gè)賬戶、額外有10個(gè)賬戶）

2.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序（共5點(diǎn)）

（1）結(jié)合銀行賬戶性質(zhì)，分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。

（2）利用數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對(duì)比銀行對(duì)賬單上的收付款流水與被審計(jì)單位銀行存款日記賬的收付款信息是否一致，對(duì)銀行對(duì)賬單及被審計(jì)單位銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對(duì)。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以考慮選擇以下銀行賬戶進(jìn)行核對(duì)：

a.基本戶；

b.余額較大的銀行賬戶；

c.發(fā)生額較大且收付頻繁的銀行賬戶；

d.發(fā)生額較大但余額較小、零余額或當(dāng)期注銷的銀行賬戶；

e.募集資金賬戶等。

②針對(duì)同一銀行賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況實(shí)施下列審計(jì)程序：

a.選定同一期間（月度、年度）的銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單的發(fā)生額合計(jì)數(shù)（借方及貸方）進(jìn)行總體核對(duì)。

b.對(duì)銀行對(duì)賬單及被審計(jì)單位銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對(duì)。

③對(duì)相同金額的一收一付、相同金額的多次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等大額異常貨幣資金發(fā)生額，檢查銀行存款日記賬和相應(yīng)交易及資金劃轉(zhuǎn)的文件資料，關(guān)注有關(guān)交易及相應(yīng)資金流轉(zhuǎn)安排是否具有合理的商業(yè)理由。

（3）瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行對(duì)賬單和被審計(jì)單位銀行存款賬簿記錄，關(guān)注是否存在大額、異常資金變動(dòng)以及大量大額紅字沖銷或調(diào)整記錄，如存在，需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

3.取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（表12-1：“一戶一表”）

（1）檢查目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。

（2）具體測(cè)試程序通常包括：

4.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函

5.關(guān)于定期存款的審計(jì)

如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序:

（1）如果定期存款占銀行存款的比例偏高，或同時(shí)負(fù)債比例偏高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向管理層詢問(wèn)定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性。

（2）獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

（3）監(jiān)盤(pán)定期存款憑據(jù)，或?qū)嵉赜^察被審計(jì)單位登錄網(wǎng)銀系統(tǒng)查詢定期存款信息，并將查詢信息截屏保存。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

（4）未質(zhì)押定期存款

①對(duì)存款期限跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押定期存款，檢查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件而非復(fù)印件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前原件的復(fù)印件。

②特別關(guān)注被審計(jì)單位在定期存單到期之前，是否存在先辦理質(zhì)押貸款或提前套現(xiàn)，再用質(zhì)押貸款所得貨幣資金或套取的貨幣資金虛增收入、挪作他用或從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)的情形。

③在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（5）已質(zhì)押定期存款

①對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，核對(duì)存款人、金額、期限等相關(guān)信息。

②對(duì)于用于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬。

③對(duì)于超過(guò)借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還需要關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

④對(duì)于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注相關(guān)擔(dān)保是否合規(guī)，擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

（6）函證定期存款相關(guān)信息。

（7）結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用和投資收益審計(jì)，分析利息收入的合理性，判斷定期存款是否真實(shí)存在，或是否存在體外資金循環(huán)的情形。

①如果賬面利息收入遠(yuǎn)大于根據(jù)定期存款計(jì)算的應(yīng)得利息，很可能表明被審計(jì)單位存在賬外定期存款。

②如果賬面利息收入遠(yuǎn)小于根據(jù)定期存款計(jì)算的應(yīng)得利息，很可能表明被審計(jì)單位存在轉(zhuǎn)移利息收入或挪用、虛構(gòu)定期存款的情況。

（8）對(duì)于在報(bào)告期內(nèi)到期結(jié)轉(zhuǎn)的定期存款、資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，檢查、核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單或網(wǎng)銀記錄等。

（9）關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)定期存款及其受限情況（如有）給予充分披露。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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