注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)知識(shí)體系龐大且各章節(jié)之間聯(lián)系緊密，基礎(chǔ)階段要注重建立知識(shí)框架。學(xué)習(xí)每個(gè)章節(jié)時(shí)，先了解該章節(jié)在整個(gè)審計(jì)知識(shí)體系中的地位和作用，明確與其他章節(jié)的關(guān)聯(lián)。以下是25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解，考生們別錯(cuò)過(guò)，趕快來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第四節(jié)：了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素

【知 識(shí) 點(diǎn)】

直接控制和間接控制

（一）識(shí)別與審計(jì)相關(guān)的控制的方法

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制，只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。（原因：目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見）

（2）雖然大部分與審計(jì)相關(guān)的控制可能與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，但并非所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制都與審計(jì)相關(guān)。

（3）被審計(jì)單位的目標(biāo)與為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的控制之間存在直接關(guān)系。

（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)和控制，與財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)及合規(guī)有關(guān)。但這些目標(biāo)和控制并非都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)。

2.可能考慮的相關(guān)因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與審計(jì)相關(guān)時(shí)可能考慮下列事項(xiàng)：（共9項(xiàng)）

（1）重要性；

（2）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度；

（3）被審計(jì)單位的規(guī)模；

（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)特征；

（5）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性；

（6）適用的法律法規(guī)；

（7）內(nèi)部控制的情況和適用的要素；

（8）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括使用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性；

（9）一項(xiàng)特定控制（單獨(dú)或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

3.內(nèi)部生成信息的控制和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)的控制

（1）如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，針對(duì)該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。（函證：應(yīng)收賬款）

（2）如果與經(jīng)營(yíng)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)。（★★★）

4.僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制

用于防止未經(jīng)授權(quán)購(gòu)買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些控制的考慮通常僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制。

5.與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制

被審計(jì)單位通常有一些與目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)其加以考慮。

例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)化控制提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計(jì)無(wú)關(guān)。

進(jìn)一步講，雖然內(nèi)部控制應(yīng)用于整個(gè)被審計(jì)單位或所有經(jīng)營(yíng)部門或業(yè)務(wù)流程，但是并非每個(gè)經(jīng)營(yíng)部門和業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制，都與審計(jì)相關(guān)。

（二）直接控制和間接控制區(qū)分的依據(jù)及作用

1.區(qū)分的依據(jù)及作用

（1）與審計(jì)相關(guān)的控制，按照其對(duì)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)發(fā)揮作用的方式，分為直接控制和間接控制，這種分類有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）直接控制和間接控制對(duì)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)分別產(chǎn)生直接影響和間接影響。

2.含義及分類

3.相關(guān)說(shuō)明

（1）內(nèi)部環(huán)境為內(nèi)部控制體系其他要素的運(yùn)行奠定了總體基礎(chǔ)。

（2）內(nèi)部環(huán)境不能直接防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)，但可能影響內(nèi)部控制體系其他要素中控制的有效性。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督也旨在支持整個(gè)內(nèi)部控制體系。

（4）由于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督是被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，其運(yùn)行中的任何缺陷都可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制產(chǎn)生廣泛的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些要素的了解和評(píng)價(jià)，更有可能影響其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，也可能影響對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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