4.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位：

　　(1)影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略;

　　(2)對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注;

　　(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務(wù)、審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會計師進(jìn)行的討論或書面溝通。

　　5.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項：

　　(1)審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計證據(jù)。

　　五、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　(1)內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　　①某項控制的設(shè)計、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報;

　　②缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制。

　　(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷。如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　2.向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷;

　　①已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　　②在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　3.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件包括的內(nèi)容

　　(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

　　(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　4.在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的錯辭);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

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