3.某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)

　　(1)某一單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。

　　例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)的抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)�。然而，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估

　　(1)確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。例如，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。

　　(2)即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為這種分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。

　　5.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的

　　即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　可能影響評(píng)價(jià)的情況包括：

　　(1)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度。

　　(2)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。

　　(3)錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))。

　　(5)錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

　　(6)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。

　　(7)錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬。

　　(8)相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測(cè))，錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　(9)錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(10)錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的。

　　(11)錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。

　　三、管理層提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明

　　1.總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。

　　2.作為書面聲明的附件

　　(1)未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后。

　　(2)由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層和治理層(如適用)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要要求其提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明。

　　3.管理層不認(rèn)為某些未更正錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)

　　在某些情況下，管理層和治理層(如適用)可能并不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)�；�于這一原因，他們可能在書面聲明中增加如下表述：“因?yàn)椤久枋隼碛伞浚�我們不同意……事�?xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。”

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)不是錯(cuò)報(bào)的影響，形成對(duì)這些未更正錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

　　即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了管理層和治理層(如適用)不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)這一聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論。

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