2015《審計》綜合題易考點：固定資產的實質性程序

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》綜合題易考點：固定資產的實質性程序。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環的審計第三節采購與付款循環的實質性程序的內容。

　　綜合題易考點：固定資產的實質性程序

　　固定資產實質性程序

　　一、審計目標與認定對應關系表

　　二、審計目標與審計程序對應關系表

　　三、對固定資產實施實質性分析程序(5個方面)

　　1.基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：

　　(1)分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較;

　　(2)計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　【解讀】

　　固定資產實質性分析程序是“風險評估與風險應對”綜合題中一個重要的考點，特別是被審計單位當年已計提的折舊費用與其對應的固定資產原值之間存在明確的預期關系，這個預期關系應當與被審計單位披露的折舊政策一致，如果嚴重偏離折舊政策，則表明被審計單位固定資產“計價和分攤”認定存在錯報。比如，甲公司2014年A類固定資產預計使用20年，凈殘值為零，則其折舊率為5%，如果注冊會計師將甲公司A類固定資產當年已提折舊費用去除該固定資產原值得到的比率是4%，則通過“實質性分析程序”獲取的審計證據表明，甲公司A類固定資產折舊計提不足，財務報表項目固定資產“計價和分攤”認定存在錯報風險。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。

　　4.如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據，如檢查相關的憑證。

　　5.評估實質性分析程序的測試結果。

　　四、實地檢查重要固定資產

　　1.實地檢查的目的

　　實地檢查重要固定資產，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。

　　2.實地檢查的方向(即細節測試的方向)

　　(1)以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

　　3.實地檢查的重點

　　實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。觀察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱、固定資產的重要性和注冊會計師的經驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。

　　【解讀】

　　實地檢查重要固定資產的審計程序與存貨監盤程序中“執行抽盤”(教材263,11.3)的審計程序非常相似，二者均需要“雙向檢查”。同時，在“雙向檢查”中，由于測試方向不同，所獲取的審計證據能夠證明的認定也完全不同。比如，在實地檢查固定資產中，注冊會計師以固定資產明細賬為起點追查至實物(可以理解為“逆查”)，該審計程序獲取的審計證據與固定資產的“存在”認定相關;相反，如果注冊會計師以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬(可以理解為“順查”)，該審計程序獲取的審計證據與固定資產的“完整性”認定相關。“雙向檢查”存貨也是同樣的道理。

　　五、檢查固定資產的所有權或控制權(5個方面)

　　對各類固定資產，注冊會計師應獲取、收集不同的證據以確定其是否確歸被審計單位所有：

　　1.對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、采購合同等予以確定;

　　2.對于房地產類固定資產，需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件;

　　3.對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃;

　　4.對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等;

　　5.對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。