2014《審計(jì)》答疑精選：密切關(guān)系影響審計(jì)的獨(dú)立性

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《審計(jì)》科目第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念框架的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：簡(jiǎn)答題

　　甲公司計(jì)劃發(fā)行A股并上市，聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度及2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和甲公司的董事是同學(xué)，兩人共同投資開(kāi)設(shè)一家餐廳，各占50%股份，該投資對(duì)雙方均不重大。

　　(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定，甲公司如上市成功，將另行獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獎(jiǎng)勵(lì)金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計(jì)算。

　　(3)XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。自2011年10月1日起，甲公司將其內(nèi)部審計(jì)職能外包給XYZ咨詢公司，包括負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍。

　　(4)甲公司是F1賽事中國(guó)站的贊助商，送給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師5張中國(guó)站的貴賓票。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將票分給了審計(jì)項(xiàng)目組成員。

　　(5)2011年3月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，該表經(jīng)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)簽署后報(bào)出。

　　(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。審計(jì)項(xiàng)目組成員B的妻子因在乙公司擔(dān)任公關(guān)部經(jīng)理而獲得乙公司股票期權(quán)。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　正確答案：

　　(1)違反。與甲公司董事合資辦企業(yè)會(huì)(因自身利益或外在壓力)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿裕�是被禁止的商業(yè)關(guān)系。

　　(2)違反。提供審計(jì)服務(wù)不得采用或有收費(fèi)，否則(因自身利益)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　(3)違反。確定內(nèi)部審計(jì)范圍等內(nèi)部審計(jì)服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)，嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴�XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，不應(yīng)為甲公司提供該服務(wù)。

　　(4)違反。不得接受審計(jì)客戶禮品，否則(因自身利益和密切關(guān)系)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　(5)不違反。在管理層承擔(dān)責(zé)任的情況下，提供編制納稅申報(bào)表的服務(wù)不影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　(6)違反。項(xiàng)目組成員主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則(因自身利益)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師，您好：

　　題目中明確說(shuō)明該投資對(duì)雙方均不重大，那么久不存在重大間接經(jīng)濟(jì)利益或外在壓力之說(shuō)吧，反而是雙方的密切關(guān)系更能影響審計(jì)的獨(dú)立性吧?

　　請(qǐng)老師幫幫解釋下，謝謝!

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響，不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　(1)該人員加入審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)間長(zhǎng)短

　　(2)該人員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色

　　(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)

　　(4)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

　　(5)客戶的管理團(tuán)隊(duì)是否發(fā)生變動(dòng)

　　(6)客戶的會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化

　　同學(xué)可以看到，存在商業(yè)關(guān)系不屬于密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿缘那樾?存在商業(yè)關(guān)系根本代表不了一定關(guān)系密切)。存在商業(yè)關(guān)系需要同時(shí)滿足以下三點(diǎn)才能不影響?yīng)毩⑿裕?/P>

　　1，這種商業(yè)關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要;

　　2，該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者不重大;

　　3，該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體;

　　因?yàn)?并沒(méi)有同時(shí)滿足上面的三點(diǎn)，所以是被禁止的商業(yè)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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