2014《審計》答疑精選：替換原來執行替代程序的底稿

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《審計》科目第六章審計工作底稿的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：簡答題

　　A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產采購與付款循環采用綜合性方案，因在測試控制時發現相關控制運行無效，將其改為實質性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。

　　(2)A注冊會計師擬利用2011年度審計中獲取的有關存貨和成本循環的控制運行有效性的審計證據，將信賴這些控制的理由和結論記錄于審計工作底稿。

　　(3)A注冊會計師在對銷售發票進行細節測試時，將相關銷售發票所載明的發票日期以及商品的名稱、規格和數量作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(4)審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應付賬款詢證函回函中存在的差異進行調查，確認其金額和性質均不重大，并記錄于審計工作底稿。

　　(5)在歸整審計檔案時，A注冊會計師刪除了固定資產減值測試審計工作底稿初稿。

　　(6)在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會計師收到一份應收賬款詢證函回函，其結果顯示無差異。A注冊會計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關替代程序的審計工作底稿。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當。注冊會計師應在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改(綜合性方案改為實質性方案)和理由。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。識別特征應當具有唯一性，發票日期以及商品的名稱、規格和數量不具有唯一性/注冊會計師應當將銷售發票編號作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　(4)不恰當。在出具審計報告前，注冊會計師應當對收到的應付賬款詢證函回函中存在的差異進行調查，并記錄于審計工作底稿。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當。在完成審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

　　知識點：審計工作底稿的格式、要素和范圍, 審計工作底稿的歸檔

　　【東奧注會學員提問】：

　　第五項，如果是底稿歸檔完成之前，報告日之后，收到回函了能把當初的替代程序的底稿替換掉么?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　您問的是事項六嗎?事項五是在歸整檔案的時候，而事項六是在完成審計檔案的歸整工作后。在完成審計檔案的歸檔后，注冊會計師不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。如果是想問事項五，麻煩您把問題寫清楚，老師在幫您回答

　　祝您學習愉快!

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