2014《審計》高頻考點：“前任”與“后任”溝通的環節及其內容

　　【小編導言】我們一起來學習2014《審計》高頻考點：“前任”與“后任”溝通的環節及其內容。本考點屬于《審計》第十四章審計溝通第二節前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復習點撥：本考點比較重要，2013年考過簡答題和綜合題。

　　【內容導航】：

　　(一)接受委托前，“后任”與“前任”溝通

　　(二)接受委托后，“后任”與“前任”溝通

　　(三)“后任”發現“前任”已審計財務報表可能存在重大錯報時的處理

　　【高頻考點】：“前任”與“后任”溝通的環節及其內容

　　關于“前任”與“后任”溝通的問題，需要大家從三大環節“分模塊”地理解和掌握，因為在每一環節中溝通的內容和溝通的要求是不同的，如表所示：

　　(一)接受委托前，“后任”與“前任”溝通

　　1.溝通的必要性

　　在接受委托前，“后任”應當與“前任”進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。

　　它包括以下三層含義：

　　(1)溝通的目的

　　在接受委托前，“后任”與“前任”進行溝通的目的是為了確定是否接受委托。

　　(2)溝通是必要的審計程序

　　與“前任”進行溝通，是“后任”在接受委托前應當執行的必要審計程序。

　　(3)評價溝通結果

　　在進行必要溝通后，“后任”應當對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。

　　2.溝通的核心內容

　　接受委托前，向“前任”進行詢問是一項必要的溝通程序。但“后任”向“前任”詢問的內容應當合理、具體。必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項包括：

　　(1)是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題;

　　(2)“前任”與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　　(3)“前任”向被審計單位治理層通報的關于管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷;

　　(4)“前任”認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

　　3.“前任”的答復對“后任”的影響

　　在被審計單位允許“前任”對“后任”的詢問做出充分答復的情況下，“前任”應當根據所了解的事實，對“后任”的合理詢問及時做出充分的答復。

　　如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向“后任”做出充分答復，“前任”應當向“后任”表明其答復是有限的，并說明原因。

　　如果從“前任”得到的答復是有限的，或未得到答復，“后任”應當考慮是否接受委托。對此，通常可以區分以下三種情況進行處理：

　　(1)如果得到的答復是有限的，“后任”應當判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復限制，并考慮這一情況對接受業務委托的影響;

　　(2)如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，“后任”需要設法以其他方式與“前任”再次進行溝通。

　　(3)如果仍得不到答復，“后任” 可以致函“前任” ，說明如果在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

　　(二)接受委托后，“后任”與“前任”溝通

　　1.“后任”與“前任”溝通不是必要程序

　　接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由“后任”根據審計工作需要自行決定的。

　　2.查閱“前任”工作底稿的前提

　　接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應當征得被審計單位同意，并與“前任”進行溝通。

　　3.查閱相關工作底稿及其內容

　　“前任”所在的會計師事務所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。

　　4.“前任”與“后任”就使用工作底稿達成一致意見

　　在允許查閱工作底稿之前，“前任”應當向“后任”獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。

　　5.利用工作底稿的責任

　　查閱“前任”工作底稿獲取的信息可能影響“后任”實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但“后任”應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。“后任”不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴“前任”的審計報告或工作。

　　(三)“后任”發現“前任”已審計財務報表可能存在重大錯報時的處理

　　1.安排三方會談

　　如果發現“前任”已審計財務報表可能存在重大錯報，“后任”應當提請被審計單位告知“前任”。必要時，“后任”應當要求被審計單位安排三方會談。

　　2.無法參加三方會談的處理

　　如果被審計單位拒絕告知“前任”，或“前任”拒絕參加三方會談，或“后任”對解決問題的方案不滿意，“后任”應當考慮對審計意見的影響或解除業務約定。在這種情況下，“后任”應當考慮：

　　(1)這種情況對當前審計業務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告;

　　(2)是否退出當前審計業務;

　　(3)“后任”可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

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