2014《審計》高頻考點：應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》高頻考點：應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序。本考點屬于《審計》第十章采購與付款循環(huán)的審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點比較重要，2012年考過綜合題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

　　(二)具體審計目標與財務(wù)報表相關(guān)認定的實質(zhì)性程序

　　(三)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序

　　(四)函證應(yīng)付賬款

　　(五)查找未入賬的應(yīng)付賬款

　　【高頻考點】：應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

　　(一)審計目標認定對應(yīng)關(guān)系表

　　(三)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序

　　1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　　2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，并進行以下職業(yè)判斷：判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付;對確實無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分;關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在財務(wù)報表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。

　　3.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。

　　4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

　　(四)函證應(yīng)付賬款

　　1.函證的必要性

　　一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因為函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

　　2.函證的情形

　　如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大，則應(yīng)考慮對應(yīng)付賬款實施函證。

　　3.函證對象

　　進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對象。

　　4.函證方式

　　函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。

　　5.函證控制

　　注冊會計師必須對函證的過程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

　　6.函證的替代程序

　　如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。

　　(五)查找未入賬的應(yīng)付賬款

　　1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

　　2.檢查財務(wù)報表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。

　　3.獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。

　　4.針對財務(wù)報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。

　　5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在財務(wù)報表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　2014《審計》第十章采購與付款循環(huán)的審計基礎(chǔ)考點匯總

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