2014《審計》高頻考點：控制環境

　　【小編導言】我們一起來學習2014《審計》高頻考點：控制環境。本考點屬于《審計》第七章風險評估第四節了解被審計單位的內部控制的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復習點撥：本考點2012考過單選題、2013年考過兩道選擇題。

　　【內容導航】：

　　(一)控制環境的定義

　　(二)在了解控制環境時，與控制環境相關的要素(7要素)

　　(三)與控制環境要素相關的審計證據

　　(四)控制環境對重大錯報風險評估的影響

　　(五)對小型被審計單位的特殊考慮

　　【高頻考點】：控制環境

　　(一)控制環境的定義

　　控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。

　　(二)在了解控制環境時，與控制環境相關的要素(7要素)

　　在了解控制環境時，與控制環境相關的要素可能包括下列方面：

　　1.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實，這是影響控制的設計、執行和監督有效性的重要因素;

　　2.對勝任能力的重視，包括管理層對特定工作勝任能力的考慮以及這些能力如何轉化為必要的技能和知識;

　　3.治理層的參與程度

　　與這方面相關的因素舉例如下：

　　(1)治理層相對于管理層的獨立性;

　　(2)治理層的經驗與品德;

　　(3)治理層參與被審計單位經營的程度和收到的信息及其對經營活動的詳細檢查;

　　(4)治理層采取措施的適當性，包括提出問題的難度和對問題的跟進程度，以及治理層與內部審計人員和注冊會計師的互動等。

　　4.管理層的理念和經營風格(教材P134的6個方面)

　　與這方面相關的因素舉例如下(同時結合指南)：

　　(1)承擔和管理經營風險的方法;

　　(2)對財務報告的態度和措施;

　　(3)對信息處理、會計職能及人員的態度。

　　5.組織結構，即被審計單位為實現目標而計劃、執行、控制及評價其活動的框架

　　建立相關的組織結構包括考慮職權和責任的關鍵領域，以及適當的報告層級。被審計單位組織結構是否恰當部分取決于被審計單位的規模和經營活動的性質。

　　6.職權與責任的分配，包括如何分配經營活動的職權與責任，如何建立報告關系和職權等級

　　職權與責任的分配可能包括與適當的經營慣例、關鍵員工的知識和經驗、履行職責時提供的資源相關的政策。此外，還可能包括一些政策及交流活動，用于保證所有員工均了解被審計單位目標、相互之間的工作聯系以及個人的工作對實現目標的作用，認識到如何以及對什么承擔責任。

　　7.人力資源政策與實務，包括與招聘、培訓、考核、咨詢、晉升、薪酬和補救措施等相關的政策與實務

　　例如，如果招聘錄用標準要求錄用最勝任的員工(即強調教育背景、以前的工作經驗、以前取得的成就、誠信和道德行為的證明)，則表明被審計單位希望錄用有勝任能力并值得信賴的人員。

　　被審計單位的培訓政策可以傳達預期角色及職責，并包括實務性培訓(如培訓學校和研討會)，這表明了員工預期的工作表現和行為方式。

　　通過定期業績考核予以晉升的政策表明被審計單位希望具備相應資格的員工承擔更高級別的職責。

　　(三)與控制環境要素相關的審計證據

　　通過將詢問和其他風險評估程序相結合(如通過觀察或檢查文件證實詢問)，注冊會計師可以獲取控制環境相關審計證據。

　　例如，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可以了解管理層如何向員工傳達商業行為慣例和道德行為價值觀念。

　　注冊會計師可以通過考慮管理層是否建立了書面行為守則以及管理層是否按照支持該守則的方式行事，來確定相關控制是否己得到執行。

　　(四)控制環境對重大錯報風險評估的影響

　　1.控制環境的某些要素對重大錯報風險評估具有廣泛影響。

　　例如，被審計單位的控制意識在很大程度上受治理層影響，因為治理層的職責之一就是平衡管理層面臨的與財務報告相關、源于市場需求或薪酬方案的壓力。

　　2.當注冊會計師評估重大錯報風險時，存在令人滿意的控制環境是一個積極的因素。

　　雖然令人滿意的控制環境有助于降低舞弊風險，但并不能絕對遏制舞弊。相反，控制環境中存在的缺陷(特別是與舞弊相關的缺陷)可能削弱控制的有效性。

　　3.控制環境本身并不能防止或發現并糾正重大錯報。然而，它可能影響注冊會計師對其他控制(如對控制的監督和特定控制活動的運行)有效性的評價，進而影響注冊會計師對重大錯報風險的評估。

　　(五)對小型被審計單位的特殊考慮

　　1.小型被審計單位的控制環境通常與較大型被審計單位的不同;

　　2.在小型被審計單位，可能無法獲取以文件形式存在的有關控制環境要素的審計證據，特別是在管理層與其他人員的溝通不夠正式但卻有效的情況下;

　　3.管理層或業主兼經理的態度、認識和措施對注冊會計師了解小型被審計單位的控制環境非常重要。

　　【相關復習資料】：

　　2014《審計》第七章風險評估基礎考點匯總

　　2014《審計》第七章風險評估階段測試題匯總

　　2014《審計》第七章風險評估答疑精選匯總

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