2014《審計》基礎考點：固定資產的實質性程序

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：固定資產的實質性程序。

　　【內容導航】：

　　(一)審計目標認定對應關系表

　　(二)具體審計目標與財務報表相關認定的實質性程

　　(三)對固定資產實質性分析程序

　　(四)實地檢查重要固定資產

　　(五)檢查固定資產的所有權或控制權

　　本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環的審計第三節采購與付款循環的實質性程序的內容。

　　【知識點】：固定資產的實質性程序

　　(一)審計目標認定對應關系表

　　(二)具體審計目標與財務報表相關認定的實質性程

　　(三)對固定資產實質性分析程序

　　1.基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：

　　①分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較;

　　②計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調査的差異。

　　4.如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據，如檢査相關的憑證。

　　5.評估實質性分析程序的測試結果。

　　(四)實地檢查重要固定資產

　　1.實地檢查的目的

　　實地檢查重要固定資產，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。

　　2.實地檢查的方向(即細節測試的方向)

　　(1)以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

　　3.實地檢查的重點

　　實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。

　　觀察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱、固定資產的重要性和注冊會計師的經驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。

　　(五)檢查固定資產的所有權或控制權

　　1.對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、采購合同等予以確定;

　　2.對于房地產類固定資產，需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件;

　　3.對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃;

　　4.對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等;

　　5.對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

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