2014《會(huì)計(jì)》答疑精選：暫時(shí)性差異

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第十九章所得稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　原題：計(jì)算題

　　【教材例19-5】20×7年10月20日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2 000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價(jià)為2 200萬(wàn)元。

　　該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為2 200萬(wàn)元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的、在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為2 200萬(wàn)元。

　　因稅法規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2 000萬(wàn)元。

　　該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2 200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了200萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。

　　正確答案：

　　【板書(shū)】

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 50(200×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　 50(200×25%)

　　知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師您好

　　為什么這里的交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的差異也是暫時(shí)性的呢? 賬面2200 計(jì)稅2000 以2200 賣(mài)出 不是就產(chǎn)生了永久的2200的差異了嗎?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　不對(duì)， 因?yàn)橛?jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益金額當(dāng)年不用交稅， 以后處置時(shí)按照上升以后市價(jià)出售，會(huì)計(jì)算以后多交稅金額，現(xiàn)在看是負(fù)債，記入遞延所得稅負(fù)債 。

　　這是暫時(shí)性差異，不是永久性差異 。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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