2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：審計(jì)程序按其目的分類

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：審計(jì)程序按其目的分類。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)總體審計(jì)程序

　　(二)風(fēng)險評估程序

　　(三)控制測試

　　(四)實(shí)質(zhì)性程序

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第二節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：審計(jì)程序按其目的分類

　　(一)總體審計(jì)程序

　　按實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的目的劃分，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實(shí)質(zhì)性程序三種。

　　審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)程序的這三種分類稱之為總體審計(jì)程序，具體包括：

　　1.風(fēng)險評估程序；

　　2.控制測試(必要時或決定測試時) ；

　　3.實(shí)質(zhì)性程序(教材267-273/12.4)。

　　這里的“總體審計(jì)程序”與廣義范疇的“審計(jì)證據(jù)”的定義前后呼應(yīng)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中所指的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)均為廣義的概念。

　　(二)風(fēng)險評估程序

　　1.風(fēng)險評估程序含義

　　風(fēng)險評估程序是指注冊會計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的審計(jì)程序。教材圖11-1所示。

　　2.風(fēng)險評估程序目的

　　風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。教材表11-8是風(fēng)險評估程序評估的結(jié)果。

　　3.風(fēng)險評估程序內(nèi)容

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查。

　　(三)控制測試

　　1. 控制測試含義

　　控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的有效性而實(shí)施的測試。其目的是測試控制運(yùn)行的有效性。

　　2.當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的

　　(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

　　(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(四)實(shí)質(zhì)性程序

　　1. 實(shí)質(zhì)性程序含義

　　實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計(jì)程序，包括對某類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　2.實(shí)質(zhì)性程序類別

　　(1)細(xì)節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價等。

　　(2)實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，用以識別某類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

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