【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項(xiàng)選擇題

　　下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是( )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核

　　B.對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試

　　C.細(xì)節(jié)測試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期

　　正確答案：B

　　答案解析：選項(xiàng)A不正確,不是每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都需要采用分析程序。選項(xiàng)C不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用實(shí)質(zhì)性分析程序是有條件或前提的，如果使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。選項(xiàng)D不正確, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)也可能使用被審計(jì)單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　老師能解釋一下內(nèi)部控制和控制測試的關(guān)系么，謝謝~

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　我懂您哪里理解錯(cuò)了，是這樣的，了解內(nèi)控(如果認(rèn)為內(nèi)控設(shè)計(jì)有效，且執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)控，那么才做控制測試，測試內(nèi)控是否一貫有效執(zhí)行)→控制測試(控制測試可做可不做)→實(shí)質(zhì)性程序(這個(gè)是一定要做的)

　　這道題目，不信賴內(nèi)控，那就無需做控制測試了，直接實(shí)質(zhì)性程序了。

　　了解內(nèi)控和控制測試的區(qū)別：

　　1.了解內(nèi)部控制[內(nèi)容、程序、必要性]

　　了解內(nèi)部控制，包括以下兩個(gè)內(nèi)容：

　　(1)評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性：一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào);

　　(2)確定控制是否得以執(zhí)行：該項(xiàng)控制是否實(shí)際存在且被審計(jì)單位正在使用。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

　　(1)詢問被審計(jì)單位人員;[評(píng)價(jià)設(shè)計(jì);是否得以執(zhí)行]

　　(2)觀察特定控制的運(yùn)用;[是否得以執(zhí)行]

　　(3)檢查文件和報(bào)告;[評(píng)價(jià)設(shè)計(jì);是否得以執(zhí)行]

　　(4)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。[是否得以執(zhí)行]

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中都要了解內(nèi)部控制。

　　2.控制測試[內(nèi)容、程序、必要性]

　　控制測試是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括控制：

　　(1)在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

　　(2)是否得到一貫執(zhí)行;

　　(3)由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠�(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。

　　控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　控制測試程序：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。

　　3.兩者的區(qū)別

　　(1)程序所屬的類型不同：了解內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，控制測試屬于進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(2)目的不同：了解的目的是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)、確定控制是否執(zhí)行，控制測試的目的是評(píng)價(jià)控制的執(zhí)行效果。

　　(3)程序有所不同：穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，重新執(zhí)行主要用于控制測試。

　　(4)必要性不同：了解內(nèi)部控制是必要程序，控制測試不是必要程序。

　　(5)程序的范圍不同：在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，只需抽取少量交易檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，需要抽取足夠數(shù)量的交易檢查或?qū)Χ鄠�(gè)不同時(shí)點(diǎn)觀察。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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