2013《審計》重要知識點：實質性程序的時間

　　【小編導言】我們一起來學習2013《審計》重要知識點：實質性程序的時間。

　　風險應對名片：風險應對是指在確定了決策的主體經營活動中存在的風險，并分析出風險概率及其風險影響程度的基礎上，根據風險性質和決策主體對風險的承受能力而制定的回避、承受、降低或者分擔風險等相應防范計劃。制定風險應對策略主要考慮四個方面的因素：可規避性、可轉移性、可緩解性、可接受性。

　　【內容導航】：

　　1.擬定在期中實施實質性程序時應當考慮的因素

　　2.如何考慮期中審計證據

　　3.如何考慮以前審計獲取的審計證據

　　本知識點屬于《審計》第十二章風險應對第四節實質性程序的內容。

　　【重要知識點】：實質性程序的時間

　　(一)擬定在期中實施實質性程序時應當考慮的因素

　　1.控制環境和其他相關的控制;

　　2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　3.實質性程序的目的;

　　4.評估的重大錯報風險;

　　5.特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質;

　　6.針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。

　　(二)如何考慮期中審計證據

　　1.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末;

　　2.如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序;

　　3.對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。

　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據

　　1.只有當以前獲取的審計證據及其相關事項未發生重大變動時(例如，以前審計通過實質性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質性進展)，以前獲取的審計證據才可能用作本期的有效審計證據。

　　2.如果擬利用以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，注冊會計師應當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據是否具有持續相關性。

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