目錄

　　概述

　　業(yè)務(wù)范圍

　　鑒證業(yè)務(wù)要素

　　鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

　　鑒證業(yè)務(wù)的分類

　　鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

　　概述

　　鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　　鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及依據(jù)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

　　業(yè)務(wù)范圍

　　鑒證業(yè)務(wù)范圍主要包括：審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)其中審計(jì)包括：年報(bào)審計(jì)，驗(yàn)資，合并、分立清算審計(jì)，法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。

　　其他鑒證業(yè)務(wù)包括：系統(tǒng)鑒證、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審計(jì)。

　　鑒證業(yè)務(wù)要素

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

　　1.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)(評(píng)價(jià)或計(jì)量)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。

　　2.直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法從管理層(責(zé)任方)獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告(責(zé)任方認(rèn)定)，或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性(鑒證對(duì)象)進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息(鑒證對(duì)象信息)。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別：

　　(1)預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息(責(zé)任方認(rèn)定)，而不一定要通過閱讀鑒證報(bào)告。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定;然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較;最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論，或直接針對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。

　　(3)責(zé)任方的責(zé)任不同

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對(duì)象，形成了鑒證對(duì)象信息(即責(zé)任方認(rèn)定)。因此，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層既要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)負(fù)責(zé)，也要對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)負(fù)責(zé)。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。

　　(4)鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說明鑒證對(duì)象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

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