當(dāng)前位置：東奧會計在線>注冊會計師>稅法>專業(yè)問答>正文

一般納人企業(yè)所得稅如何計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩 2024-09-30 11:32:30

精選回答

東奧注冊會計師

2025-04-16 02:13:02

專業(yè)問答圖01

一般納稅人企業(yè)所得稅的計算方式主要取決于企業(yè)的征收方式，主要有兩種：查賬征收和核定征收。

一.查賬征收

查賬征收適用于財務(wù)制度健全，能準(zhǔn)確計算收入、核算成本、費用和利潤，并能按照規(guī)定申報繳納稅款的企業(yè)。

計算公式：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補以前年度虧損

應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

適用稅率：一般企業(yè)的稅率為25%；符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，可以享受稅收優(yōu)惠政策，具體稅率根據(jù)政策調(diào)整，但一般不超過20%；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，稅率為15%。

企業(yè)所得稅一般按月(季)預(yù)繳，年終匯算清繳。

二.核定征收

核定征收適用于無法準(zhǔn)確核算成本、費用的企業(yè)，包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方式。

1.定額征收

稅務(wù)機關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納。

計算公式(簡化表示)：

應(yīng)交所得稅=稅務(wù)機關(guān)核定的年度稅額

2.核定應(yīng)稅所得率征收

稅務(wù)機關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

計算公式：

應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

一般收入的確認：

一.銷售貨物收入：

1.采用托收承付方式的：在辦妥托收手續(xù)時確認收入

2.采取預(yù)收款方式的：在發(fā)出商品時確認收入

3.銷售商品需要安裝和檢驗的：

⑴在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入

⑵如果安裝程序比較簡單，可以發(fā)出商品時確認收入

4.采用支付手續(xù)費方式委托代銷的：在收到代銷清單時確認收入

5.采用售后回購方式：

⑴一般情況(回購價格不固定)：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理

⑵以銷售商品方式進行融資(回購價格固定)：收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用

6.折扣、折讓、銷貨退回：

⑴商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

⑵現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除

⑶企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

7.以舊換新：應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

8.買一贈一：不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入

二.提供勞務(wù)收入：

1.收取安裝費的：應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入；安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入

2.宣傳媒介的收費：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入：

廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

3.收取軟件費的：為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

4.收取服務(wù)費的：包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費：

(1)在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入

(2)收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入

6.收取會員費的：

(1)申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

⑵申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入

7.收取特許權(quán)費的：

(1)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入

(2)屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入

8.收取勞務(wù)費的：長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入

三.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

(2)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得，剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

四.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：

(1)除另有規(guī)定外，按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

(2)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

五.利息收入

(1)按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。在應(yīng)付當(dāng)天，無論款項是否收到，都需要確認收入。

⑵混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

六.租金收入：

⑴按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)

⑵提前一次收取跨年度租金的，可在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入

七.特許權(quán)使用費收入：

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

八.接受捐贈收入