2015《稅法》基礎考點：稅款征收制度

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》基礎考點：稅款征收制度。

　　【內容導航】：

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　(二)延期繳納稅款制度

　　(三)稅收滯納金征收制度(掌握)

　　(四)減免稅收制度

　　(五)稅額核定和稅收調整制度

　　(六)未辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營納稅人的稅款征收制度

　　(七)稅收保全措施

　　(八)稅收強制執行措施

　　(九)欠稅清繳制度

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十三章稅收征收管理法第三節稅款征收的內容。

　　【知識點】：稅款征收制度

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　關注3和5。

　　(二)延期繳納稅款制度

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

　　特殊困難的主要內容：一是因不可抗力;二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

　　申請延期繳納稅款時注意以下幾個問題：

　　1.納稅人提出書面申請。

　　2.稅款的延期繳納。必須經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，方為有效。

　　3.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

　　(三)稅收滯納金征收制度(掌握)

　　納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　加收滯納金的起止時間為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　(四)減免稅收制度

　　減免稅具體規定必須在稅收實體法中體現，各級人民政府及其主管部門、單位和個人都不可擅自作出減免稅決定;納稅人申請減免稅應提出書面申請并報送相應資料;減免稅要經審批;減免期內也要進行納稅申報;納稅人享受減免條件變化及時報告;減免期滿次日起恢復征稅。

　　納稅人可以向主管稅務機關申請減免稅，也可以直接向有權審批的稅務機關申請。由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請，主管稅務機關應當自受理申請之日起l0個工作日內直接上報有權審批的上級稅務機關。

　　(五)稅額核定和稅收調整制度

　　1.稅額核定制度——核定征收

　　根據《征管法》第三十五條的規定，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　2.稅收調整制度

　　稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：

　　(1)按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格;

　　(2)按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;

　　(3)按照成本加合理的費用和利潤;

　　(4)按照其他合理的方法。

　　(六)未辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營納稅人的稅款征收制度

　　特別注意其適用對象及執行程序兩個方面：

　　1.適用對象：未辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人及臨時從事經營的納稅人。

　　2.執行程序：

　　(1)核定應納稅額;(2)責令繳納;(3)扣押商品、貨物;(4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物;(5)抵繳稅款。

　　(七)稅收保全措施

　　稅收保全措施是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產的措施。

　　1.稅收保全措施的適用范圍(對象)

　　——只適用于從事生產、經營的納稅人。不包括非從事生產、經營的納稅人，也不包括扣繳義務人和納稅擔保人。

　　2.稅收保全措施的兩種主要形式

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人相當于應納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(含房地產、現金、有價證券等)。

　　3.實施稅收保全措施的前提

　　必須是在規定的納稅期之前和責令限期繳納應納稅款的期限內。

　　程序：有根據——責令限期納稅——明顯轉移商品貨物及其他財產——不能提供擔保——縣以上稅務局(分局)局長批準。

　　4.個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品。不采取稅收保全措施和強制執行措施。

　　【相關鏈接】稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。

　　5.稅收保全措施的金額限定

　　(1)凍結納稅人的存款不是全部存款，只就相當于納稅人應納稅款的數額。

　　(2)扣押查封商品、貨物或者其他財產的價值，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣的費用。

　　6.稅收保全措施的終止

　　對實施稅收保全措施后，納稅人在規定期限內完稅的，就會終止稅收保全措施，且不會執行稅收強制執行措施。

　　(八)稅收強制執行措施

　　稅收強制執行措施是指當事人不履行法律、行政法規規定的義務，有關國家機關采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為。

　　1.稅收強制執行措施的適用范圍(對象)

　　不僅可以適用于從事生產經營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務人和納稅擔保人。

　　2.稅收強制執行措施的兩種主要形式

　　(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或變賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

　　3.稅務機關采取稅收強制執行措施時，必須堅持告誡在先的原則。

　　【注意】對比稅收保全措施和強制執行措施的異同

　　【異】實施范圍(對象);基本措施(限制行為、強迫履行義務);執行程度。

　　【同】批準級次;對納稅人基本權益的保護。

　　【提示】強制執行措施和稅收保全之間只有可能的連續關系，沒有必然的因果連續關系。

　　(九)欠稅清繳制度

　　主要措施：

　　1.嚴格控制欠繳稅款的審批權限――權限集中在省、自治區、直轄市的國家稅務局和地方稅務局。

　　2.限期繳稅時限——從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

　　3.建立欠稅清繳制度

　　(1)離境清稅制度。

　　擴大了阻止出境對象的范圍。

　　(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

　　《征管法》第四十八條規定：“納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務;納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

　　(3)大額欠稅處分財產報告制度。欠繳稅款數額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

　　(4)稅務機關可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權、撤銷權。

　　(5)建立欠稅公告制度。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　這里應與關稅相關規定對比記憶。