2015《稅法》答疑精選：自建后銷售與自建自用后銷售的區別

　　【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新考季，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2015注會考試《稅法》科目第四章營業稅的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項選擇題

　　甲企業2014年2月銷售兩棟房產，一棟是2010年自建的辦公樓，取得銷售收入800萬元，繳納相關稅費10萬元，該項辦公樓建造的時候發生建筑成本500萬元;另一棟是因乙企業抵債取得的倉庫，取得銷售收入350萬元，當時該倉庫抵債金額為200萬元。則甲企業發生的上述行為，應繳納營業稅( )萬元。(已知：建筑業成本利潤率為5%)

　　A.63.74

　　B.75.65

　　C.68.45

　　D.78.12

　　正確答案：A

　　知識點：應納稅額的計算

　　答案解析：自建后銷售的不動產，應繳納兩道環節的營業稅，一道是自建環節的建筑業營業稅，一道是銷售不動產環節的營業稅。銷售抵債取得的倉庫，應以全部收入減去該倉庫作價后的余額為營業額,計算繳納營業稅。甲企業應繳納營業稅=800×5%+500×(1+5%)/(1-3%)×3%+(350-200)×5%=63.74(萬元)。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師：甲企業2014年2月銷售房產，一棟是2010年自建的辦公樓，此題是2010年自建2014年銷售，那中間沒有自用嗎?要是有自用的話又要怎么處理?并請說細說明自建后銷售與自建自用后銷售的納稅區別有哪些?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　企業自建建筑物后銷售，是要征收兩道營業稅的，即建筑業營業稅和銷售不動產營業稅。法規上并未明確自建后自用或未自用是否征稅的問題。但是根據歷年考試的情況來看，無論是自建后自用或者未自用，只要其后銷售的話，均是要按照上述政策來處理的，即要征收兩道稅。

　　一般是不區分是否自用的，因為如果區分的話，這個很容易造成征收混亂。對于自建建筑物銷售的情形，稅務機關很難判定納稅人是否真正自用過。納稅人很可能會避稅，稅務機關會盡量防止這一點，并且也會更加明晰納稅人的納稅責任。

　　另外，今年教材上新增了一個：個人銷售自建自用住房，免征營業稅。這里突出了自用。但是對于自建后直接銷售的住房，法規上也未明確指出。道理是和上述一樣的。因為如果銷售自建自用住房免稅，銷售自建住房不免稅的話，個人可能會將自建住房先自用一段時間再銷售出去，這樣的話將會有免稅優惠。對于此稅務機關也是會造成征收混亂的。所以雖然法規未明確，但是一般來說，兩者適用政策是相同的。您了解一下!

　　祝您學習愉快!

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