2014《稅法》答疑精選：量化資產個人所得稅問題

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《稅法》科目第十一章個人所得稅的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：計算題

　　2014年3月，劉某所在公司發放其工資5000元，另以48萬元的價格向其出售一套100平方米的住房，房屋的市場價格為90萬元，公司是2011年購買的該套住房，當時的購置成本是60萬元。劉某在1月份已經領取過年終獎，單位曾在1月份按照一次性獎金計稅方式對其年終獎征收過個人所得稅。劉某3月份應繳納個人所得稅的計算過程：

　　正確答案：

　　首先，劉某3月份的工資薪金收入5000元不需與低價購房的差價部分所得合并計稅。其工資薪金部分應繳納的個人所得稅=(5000-3500)×3%(稅率)=45(元)

　　其次，雖然1月份劉某的年終獎已按全年一次性獎金計稅方法計算繳納了個人所得稅，但低價購房取得的差價部分所得仍可比照全年一次性獎金的計稅方法，計算繳納個人所得稅。

　　判斷劉某低價購房的差價部分使用稅率：(600000-480000)/12=10000，適用于25%的稅率，速算扣除數1005元。購房差價所得應繳納個人所得稅=(600000-480000)×25%-1005=28995(元)

　　則劉某3月份共應繳納個人所得稅=28995+45=29040(元)

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師您好，在這里我們求得僅僅是3月份一個月的個人所得稅是嗎?假如題目中要求算出2013年應該繳納的個人所得稅是多少呢?

　　如果該題的28995 僅僅是3月份一個月的需要繳納的所得稅，那2013年其余的月份是否還需要繳納與該差價相關的所得稅嗎?

　　如果本題中算出的28995是一次性的個人所得稅，那為什么一次性解除勞動關系的補償和股權期權行權時的個稅繳納都是在全額的基礎上算出每月繳納的所得稅，然后需要乘以規定的月份呢?

　　謝謝老師！

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　本題只計算的3月份的個人所得稅，您的理解正確。

　　因為本題沒有給出其他月份的工資，所以我們沒法計算。如果想要計算全年的應該給出其他月份的工資以及其他取得的所得然后按情況納稅。

　　全年一次性獎金的計算方法和您說的解除勞動關節和股票期權不是一個概念，所以計算方法不一樣，這個是因為不同項目有不同的規定，所以沒有什么奇怪的，全年一次性獎金的計算方法就是確定適用稅率以后直接用總額乘以適用稅率減去速算扣除數計算，不用除以規定月份數再乘以規定月份稅，這個需要學員分別記憶。下面是總結，您可以分別記憶一下。

　　(1)提前退休： 應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份進行平均，　應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數)-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數��

　　(2)內退：

　　應按照辦理內退手續至法定退休年齡之間所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。明確一下就是先確定稅率，然后再(當月工資+取得的一次性收入-費用扣除)×稅率-速算扣除數

　　(3)全年一次獎金：

　　(1)在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額

　　①先將雇員當月內取得的全年一次性獎金減去雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　②應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

　　(2)在發放年終一次性獎金的當月，工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額：

　　①將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　②應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

　　【解釋】雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

　　(4)解除勞動合同取得的經濟補償金：職工與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，在當地上年職工年平均工資3倍數額以內的部分，可免征個人所得稅。超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。

　　①計免征額，當地上年職工年平均工資×3

　　②視同月應納稅所得額：(一次性補償金-免征額)÷工作年限(最高不超過12)-3500

　　③應納個人所得稅：(視同月應納稅所得額×稅率-速算扣除數)×工作年限(最高不超過12)

　　【例題•計算題】2014年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動關系，李四取得一次性補償收入14萬元，當地上年職工平均工資30000元。

　　【答案】

　　①計算免征額=30000×3=90000(元)

　　②按其工作年限平攤其應稅收入，即其工作多少年，就將應稅收入看作多少個月的工資，但最多不能超過12個月，最后再推回全部應納稅額：視同月應納稅所得額=(140000-90000)/12個月-3500=666.67(元)

　　③應納個人所得稅=(666.67×3%)×12=20×12=240(元)。

　　(5)股票期權比較復雜，建議學員聽相關的課件，一般規定如下：

　　股票期權所得個人所得稅的計算公式：

　　應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數

　　上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算

　　【補充】上述描述的均是上市公司的股票期權，但是對于非上市公司股票期權的計算方法還有特殊規定，主要參照上述的不可公開交易期權進行處理，差異主要是計算工資、薪金所得個人所得稅的時候，按全年一次性獎金的計算方法計算。

　　祝您學習愉快!

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