2014《稅法》高頻考點：一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法》高頻考點：一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準。本考點屬于《稅法》第二章增值稅法第一節征稅范圍及納稅義務人的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習點撥：考生要注意"營改增"納稅人一般納稅人和小規模納稅人的劃分。

　　【內容導航】：

　　(一)基本認定標準——銷售規模的金額標準

　　(二)資格條件

　　(三)例外規定

　　【高頻考點】：一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準

　　一般納稅人和小規模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應稅銷售額的大小和會計核算水平;在年應稅銷售額不能達到規定標準但符合資格條件的，也可申請認定為增值稅一般納稅人。

　　(一)基本認定標準——銷售規模的金額標準

　　1.原增值稅業務——銷售、進口貨物;提供加工修理修配勞務的認定標準

　　(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額)在50萬元(含)以下的，為小規模納稅人。

　　(2)對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元(含)以下的，為小規模納稅人。

　　2.“營改增”業務——應稅服務的認定標準

　　“營改增”試點實施前(以下簡稱試點實施前)應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關(以下簡稱主管稅務機關)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。

　　試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算，應稅服務年銷售額=連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷(1+3%)。

　　【解釋】年應稅銷售額的范圍：

　　年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。

　　按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算。

　　【解釋】經營期，是指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份。

　　【注意辨析】

　　(1)試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　　(2)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

　　(二)資格條件

　　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)有固定的生產經營場所。

　　(2)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

　　(三)例外規定

　　在增值稅一般納稅人認定規則中，有一般規定之外的例外規定，包括選擇認定、不能認定、必須認定三類。

　　1.選擇認定

　　(1)旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為, 可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅。

　　(2)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

　　2.必須認定

　　對安裝了稅控裝置的從事成品油銷售的加油站，無論是否達到一般納稅人標準，一律認定為增值稅一般納稅人。

　　3.不能認定

　　超過規定標準的其他個人(指自然人)不屬于一般納稅人。

　　【相關復習資料】：

　　2014《稅法》第二章增值稅法基礎考點匯總

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　　2014《稅法》第二章增值稅法答疑精選匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅法思維導圖

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