【東奧小編】目前是2014注會(huì)備考的最后沖刺備考階段，小編提醒考生們，關(guān)注2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印的同時(shí)，別忘了擠時(shí)間對(duì)注會(huì)考點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)化學(xué)習(xí)和查漏補(bǔ)缺，以下是小編整理的2014注會(huì)《稅法》中有關(guān)“營(yíng)改增”要點(diǎn)掌握：特殊經(jīng)營(yíng)行為和行業(yè)的稅務(wù)處理，供考生復(fù)習(xí)參考。

　　“營(yíng)改增”要點(diǎn)掌握：特殊經(jīng)營(yíng)行為和行業(yè)的稅務(wù)處理

　　導(dǎo)航：

　　(一)混業(yè)經(jīng)營(yíng)

　　(二)油氣田企業(yè)

　　(三)航空運(yùn)輸企業(yè)

　　(四)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

　　要點(diǎn)詳情：

　　(一)混業(yè)經(jīng)營(yíng)

　　(二)油氣田企業(yè)

　　油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》(財(cái)稅[2009]8號(hào))規(guī)定的增值稅17%稅率。

　　【解釋】油氣田企業(yè)改變以往的生產(chǎn)性勞務(wù)一律適用17%稅率的作法，要根據(jù)提供不同勞務(wù)的性質(zhì)分別確定適用稅率。

　　(三)航空運(yùn)輸企業(yè)

　　航空運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)期間征收管理規(guī)定如下：

　　1.總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅

　　總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額

　　總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅稅額-當(dāng)期非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額

　　2.總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額的組成

　　(1)匯總銷售額的包括因素：

　　總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額。

　　(2)匯總銷售額的不包括因素

　　①代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)

　　②代售其它航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　③非服務(wù)收入——航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入。

　　④非稅服務(wù)——航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分對(duì)換的航空運(yùn)輸服務(wù);航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國(guó)家指令無償提供航空運(yùn)輸服務(wù)(屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù))。

　　⑤總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額

　　3.總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額

　　總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照應(yīng)征增值稅銷售額和《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計(jì)算。

　　4.總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

　　【提示】根據(jù)用途確定可匯總的進(jìn)項(xiàng)稅：用于“營(yíng)改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅參與匯總;用于非“營(yíng)改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得匯總。

　　匯總進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣的時(shí)限：

　　總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。

　　5.分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅

　　試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)繳納的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

　　【提示】試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，不參與匯總。

　　(四)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

　　經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部 、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)(融資性售后回租除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)扣除出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。

　　【提示】特殊的銷售額計(jì)算方法。

　　試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則不得扣除。上述憑證是指：

　　1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

　　2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

　　3.支付給境外企業(yè)或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

　　4.國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其它憑證。

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　　2014《稅法》第二章增值稅基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總

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