【東奧小編】目前是2014注會(huì)備考的最后沖刺備考階段，小編提醒考生們，關(guān)注2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印的同時(shí)，別忘了擠時(shí)間對(duì)注會(huì)考點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)化學(xué)習(xí)和查漏補(bǔ)缺，以下是小編整理的2014注會(huì)《稅法》中有關(guān)“營(yíng)改增”要點(diǎn)掌握：營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算，供考生復(fù)習(xí)參考。

　　“營(yíng)改增”要點(diǎn)掌握：營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　導(dǎo)航：

　　一、一般計(jì)稅方法

　　二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

　　三、計(jì)稅方法的特殊規(guī)定

　　要點(diǎn)詳情：

　　增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　(1)一般計(jì)稅方法：

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　(2)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

　　①小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　②一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

　　一、一般計(jì)稅方法

　　一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(一)銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。它是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。

　　銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　1.銷售額的一般規(guī)定

　　銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　2.銷售額的特殊規(guī)定

　　(1)兼營(yíng)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)

經(jīng)營(yíng) 行為	分類和特點(diǎn)	稅務(wù)處理原則
兼營(yíng)	納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目	分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，按各收入對(duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額
	納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目	應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅
混業(yè) 經(jīng)營(yíng)	納稅人兼有增值稅不同稅率、征收率應(yīng)稅項(xiàng)目	要?jiǎng)澢迨杖耄�按各收入�?duì)應(yīng)的稅率、征收率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅

　　(2)提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、折扣的稅務(wù)處理

　　【歸納】①提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓的，退還給購買方的增值稅額應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;已開具專用發(fā)票后退款的，必須開紅票扣減銷售額和銷項(xiàng)稅。即：未開票的直接扣減;開過票的紅票沖減。

　　②采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，同一張發(fā)票上注明的折扣可扣減銷售額;未在同一張發(fā)票上注明的折扣不得扣減銷售額。這一規(guī)定與原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定相一致。

　　(3)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的確定

　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

　　①按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均平格確定。

　　②按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

　　③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　成本利潤(rùn)率由國家稅務(wù)總局確定。

　　3.按照銷售額和適用稅率計(jì)稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形

　　有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票;

　　(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　　(2)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

　　【相關(guān)鏈接】代扣代繳有類似規(guī)則。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

　　①境內(nèi)購銷——增值稅專用發(fā)票

　　②進(jìn)口貨物——增值稅專用繳款書

　　③接受境外應(yīng)稅服務(wù)——稅收繳款憑證

　　(2)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　②2014年1月1日前接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

　　2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括對(duì)固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

　　(4)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

　　(5)適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

　　(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減——進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公事：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　三、計(jì)稅方法的特殊規(guī)定

　　1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡，公交客運(yùn)，軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。

　　【提示】這里的班車具有對(duì)外經(jīng)營(yíng)的特征，不等同于單位內(nèi)部的通勤班車。

　　2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　3.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　4.銷售使用過的固定資產(chǎn)

　　按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》及有關(guān)規(guī)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

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　　相關(guān)復(fù)習(xí)資料推薦：

　　2014《稅法》第二章增值稅基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅階段測(cè)試題匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師沖刺必看：六科高頻考點(diǎn)歸納