【東奧小編】目前是2014注會備考的最后沖刺備考階段，小編提醒考生們，關注2014注冊會計師準考證打印的同時，別忘了擠時間對注會考點進行強化學習和查漏補缺，以下是小編整理的2014注會《稅法》中有關“營改增”要點掌握：營業稅改增值稅試點前后相關業務的銜接，供考生復習參考。

　　“營改增”要點掌握：營業稅改增值稅試點前后相關業務的銜接

　　導航：

　　(一)納稅人身份的認定的銜接

　　(二)試點前發生的業務

　　(三)原增值稅納稅人的有關政策

　　要點詳情：

　　(一)納稅人身份的認定的銜接

　　原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，按照《試點實施辦法》及其他相關規定應當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續。

　　(二)試點前發生的業務

　　1.試點納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期之日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。

　　【注意辨析】試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　2.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定的差額收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區試點實施之日后的銷售額中予以抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

　　試點納稅人按照規定繼續繳納營業稅的有形動產租賃服務，不適用本項規定。

　　3.試點納稅人提供應稅服務在本地區試點實施之日前已繳納營業稅，本地區試點實施之日(含)后因發生退款減除營業稅的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業稅。

　　4.試點納稅人本地區試點實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定補繳營業稅。

　　【解釋】這些規定體現了稅法不溯及以往的原則，“營改增”之前業務應納或應退的稅款，執行之前的營業稅政策。

　　(三)原增值稅納稅人的有關政策

　　【相關鏈接】本部分內容涉及對我國《增值稅暫行條例》及其實施細則的修改，是對第二章相關內容的修改和補充。

　　原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人。原增值稅納稅人在營業稅改征增值稅試點后，有關業務按下列規定執行。

　　一)進項稅額

　　1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

　　【解釋】此規定堅持了增值稅憑票抵扣進項稅的基本規定。

　　2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　【解釋】此項規定修改了增值稅實施細則，將原本不得抵扣進項稅的項目納入準予抵扣的范圍。

　　3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同，付款證明和境外單位的對賬單或者發票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　【提示】原增值稅納稅人用于“營改增”業務的進項稅可以抵扣。

　　5.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

　　(2)接受的旅客運輸服務。

　　(3)與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。

　　(4)與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通動輸業服務。

　　6.增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運輸費用結算單據(鐵路運輸費用結算單據除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　原增值稅一般納稅人取得的試點小規模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發票，按增值稅專用發票注明的稅額抵扣進項稅額。

　　試點納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運輸費用結算單據(鐵路運輸費用結算單據除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　【提示】原運輸費計算抵扣進項稅的規定，到2013年8月1日僅限于納稅人取得的鐵路運輸費用結算單據;至2014年1月1日，鐵路運輸服務“營改增”后，我國取消了運費計算抵扣進項稅的規定。

　　二)原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

　　【解釋】“營改增”之前老業務的留抵稅額不得沖抵“營改增”業務的應納稅。

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