2014《稅法》答疑精選：城建稅進口不征的理解

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《稅法》科目第五章城建稅和煙葉稅的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師你好，根據教材177頁以及對網校的理解，進口不征我對其理解為：進口貨物需繳納的進口增值稅不需繳納增值稅(或者消費稅)，所以進口增值稅需要抵減增值稅銷項稅(消費稅在外購連續加工時也需要抵減)。請問老師我這樣的理解是否正確?

　　我根據輕松過關1上的P168頁計算問答第一題的答案，覺得應該就是這樣的。那請問為何計算問答提第二題，題干(1)中提到的進口淹死的增值稅和消費稅，在接下來的計算中沒有被抵減呢?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　您上面的說法比較混亂，老師沒有明白您的意思，現在給您講解一下其原理：

　　進口環節繳納的增指稅和消費稅是繳納給海關的，對于繳納給海關的這部分是不需要計算城建稅和教育費附加的。

　　但是對于繳納給海關的這部分增值稅，是可以在以后內銷環節中作為進項稅額抵扣的。消費稅如果是領用生產應稅消費品符合條件的，也是可以抵扣已納的消費稅的。

　　抵扣完以后計算的應納增值稅和消費稅，是繳納給稅務機關的，繳納給稅務機關的這部分是需要繳納城建稅和教育費附加的，這里計算題第2題是因給出的就是正常繳納的增值稅和消費稅，是已經抵扣過進項稅額以后的，所以可以直接作為城建稅的計稅依據，不用再減去一次進項稅。

　　簡單的說學員就是得知道進口環節增值稅是有雙重身份的，首先它屬于單獨的需要繳納給海關的增值稅，其次這部分增值稅還屬于可以抵扣的進項稅額，在計算內銷應納增值稅的時候，予以抵扣。

　　給您舉例子說明下吧：

　　比如說甲國內購進業務，發生可以抵扣的進項稅額為10，內銷貨物，銷項稅額30，當月還有國外購進業務，也就是進口業務，需要繳納進口環節增值稅5，則該企業應向稅務機關繳納的增值稅=30-10-5=15(也就是說5可以作為可以抵扣的進項稅額，注意這里減去5并沒有違背進口不征的原則，減去5是因為它還屬于可以抵扣的進項稅額);該企業應向海關繳納進口環節增值稅=5。應繳納的城建稅和教育費附加及地方教育附加的計稅依據為15，而不是15+5。如果加上了5，就違背了它們進口不征的原則。

　　祝您學習愉快!

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