2013《稅法》高頻考點：資產損失稅前扣除管理

　　【小編導言】我們一起來學習2013《稅法》高頻考點：資產損失稅前扣除管理。本考點屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第四節(jié)資產損失稅前扣除的所得稅處理的內容。

　　【內容導航】：

　　(一)基本管理原則

　　(二)申報管理

　　(三)資產損失確認證據(jù)

　　【考頻分析】：

　　考頻：★

　　復習程度：熟悉本考點。

　　【高頻考點】：資產損失稅前扣除管理

　　(一)基本管理原則

　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，包括實際資產損失和法定資產損失。

　　實際資產損失是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失;

　　法定資產損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但按規(guī)定條件計算確認的損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

　　【提示】資產損失取消了審批制度，取而代之的是“申報扣除”制度。

　　實際資產損失的扣除

　　實際資產損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。經批準準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

　　法定資產損失的扣除

　　法定資產損失應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。法定資產損失應在申報年度扣除。

　　【歸納】

　　實際資產損失——在發(fā)生年度扣除;

　　法定資產損失——在申報年度扣除。

　　(二)申報管理

　　企業(yè)資產損失實行清單和專項相結合的申報管理制度。

　　1.企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

　　屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/P>

　　清單申報方式下，列舉的損失一般都是企業(yè)正常經營管理活動發(fā)生的，損失情況簡單并且業(yè)務量大。

　　下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。(公平第三方可以視同正常)

　　專項申報的范圍及要求：

　　清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。

　　企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

　　屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

　　【歸納】

　　清單申報——科目匯總申報——資料備查;

　　專項申報——逐筆單獨申報——資料附送。

　　2.對跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)資產損失的申報管理

　　分支機構“雙重申報”——在分支機構發(fā)生資產損失的情況下，分支機構既要按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，也應當向總機構上報;

　　總機構匯總申報——總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅額等實際情況。分支機構上報總機構的資產損失，再由總機構以清單形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報扣除。

　　(三)資產損失確認證據(jù)

　　企業(yè)資產損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件。

　　特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明。

　　【歸納】企業(yè)各類資產損失確認的證據(jù)

　　確定計稅成本或金額的證據(jù);

　　確定損失的證據(jù)和說明;

　　確定責任人或賠償?shù)淖C據(jù)和說明;

　　相關賬表;

　　大額及非常規(guī)損失的專項鑒證報告。

　　P279，下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

　　(1)債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權;

　　(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權;

　　(3)行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權;

　　(4)企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?

　　(5)企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權;

　　(6)其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

　　2013《稅法》多選題：資產損失內部證據(jù)

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