2013《審計》高頻考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《審計》高頻考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。本考點(diǎn)屬于《審計》第十三章銷售與收款循環(huán)的審計第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　二、實(shí)質(zhì)性程序的時間

　　三、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：精準(zhǔn)掌握本考點(diǎn)。

　　【高頻考點(diǎn)】：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(1)細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。

　　細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價等。

　　(2)實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　2.細(xì)節(jié)測試的方向(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)(相當(dāng)于“逆查”);

　　(2)在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)(相當(dāng)于“順查”)。

　　3.設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時考慮的因素(重點(diǎn)掌握)

　　(1)對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;

　　(2)對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;

　　(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　二、實(shí)質(zhì)性程序的時間

　　1.如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　如果擬定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素(重點(diǎn)掌握)

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

　　(2)實(shí)施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;

　　(4)評估的重大錯報風(fēng)險;

　　(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

　　(6)針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)��?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　2.如何考慮期中審計證據(jù)(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;

　　(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　　(3)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

　　3.如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)(重點(diǎn)掌握)

　　(1)只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動時(例如，以前審計通過實(shí)質(zhì)性程序測試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展)，以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)。

　　(2)如果擬利用以前審計中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

　　三、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　1.確定實(shí)質(zhì)性程序范圍應(yīng)考慮的因素

　　(1)在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實(shí)施控制測試的結(jié)果;

　　(2)評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣;

　　(3)如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　2.確定細(xì)節(jié)測試范圍應(yīng)考慮的因素

　　(1)從樣本量的角度考慮測試范圍;

　　(2)考慮選樣方法的有效性。

　　3.實(shí)質(zhì)性分析程序可容忍偏差的考慮

　　(1)在設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額，可容忍差異額越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小。

　　(2)在確定該差異額時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平。

　　2013《審計》單選題：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)