2013注會綜合階段考試總復(fù)習(xí)——稅法篇

　　第一部分 增值稅法

　　第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　(一)銷項稅額的計算

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　1、一般銷售方式下的銷售額

　　小提示

　　銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額不含增值稅;但是含價外費用。

　　◆但下列項目不包括在價外費用內(nèi)：

　　2、特殊銷售方式下的銷售額

　　(1)采取折扣方式銷售

　　①折扣銷售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅額;

　　②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除;

　　③納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨榭砂匆?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　(3)采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　(4)采取以物易物方式銷售

　　①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

　　②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。

　　(5)包裝物押金是否計入銷售額

　　①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理;

　　②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理;

　　③一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn));

　　④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　(6)銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

　　①已經(jīng)抵扣過的按適用稅率征收;

　　②沒有抵扣過的按4%減半征收。

　　(7)對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。

　　稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

　　①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　3、含稅銷售額的換算

　　對于一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

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