2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——稅法篇

　　第一部分 增值稅法

　　第三節(jié) 增值稅稅率與征收率

　　(一)基本稅率

　　增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。

　　(二)低稅率

　　增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。

　　1.糧食、食用植物油、鮮奶。

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　3.圖書、報(bào)紙、雜志。

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

　　5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自助蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板。

　　(三)零稅率

　　納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。

　　(四)征收率

　　1.下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(1)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　　①一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　②小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　(2)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。

　　④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　⑤自來水。

　　⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　(4)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　2.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。