2013《稅法》高頻考點：已納消費稅扣除的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2013《稅法》高頻考點：已納消費稅扣除的計算。本考點屬于《稅法》第三章消費稅第四節應納稅額的計算的內容。

　　【內容導航】：

　　1.外購應稅消費品已納稅額的扣除

　　2.委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復習程度：掌握本考點，本考點容易在計算題中設陷阱。

　　【高頻考點】：已納消費稅扣除的計算

　　(一)外購應稅消費品已納稅額的扣除

　　對扣稅規則的理解:

　　1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。可用排他的方法記憶允許抵扣的項目。

　　2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續加工，不能跨稅目抵扣。

　　3.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。

　　4.一般是從工業企業購進的和進口的應稅消費品。

　　5.在零售環節納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

　　6.對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

　　扣稅計算公式如下：

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生產領用數量)買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

　　買價是指發票上的銷售額，不包括增值稅稅額。

　　(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除

　　1.可抵稅的項目有11項，與外購應稅消費品的抵扣范圍相同。

　　2.計算公式為：

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

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