【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新一輪備考，與此同時，東奧2015注會專業階段基礎班課程也陸續開通，以下是東奧名師劉穎2015注會專業階段《稅法》基礎班免費視頻：出口貨物和服務的退（免）稅。

　　東奧基礎班是學員必聽經典課程，以大綱為依托，緊扣教材，通過各章考情分析、考點精講、歷年考題評析，對考查要點進行充分提煉、講解，讓您全面掌握教材，打好堅實基礎。

　　以下是東奧名師劉穎2015注會《稅法》基礎班免費視頻之出口貨物和服務的退（免）稅：

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　　知識點概述：出口貨物和服務的退（免）稅是《稅法》第二章增值稅法的內容。劉穎根據考試大綱對本知識點的重要性程度進行了講解，讓學員更好的學習和把握;將免抵退稅從“本質→流程步驟→公式解讀”幾個層面進行分析；經典步驟“免、剔、抵、退”全面深度解讀，條理清楚，便于理解；對三組公式的解讀，很好，抽絲剝繭，層層遞進，層次分明；以新政策角度對購進法和實耗法進行學習上的擇��；將本質和步驟、公式解讀后結合例題加深學習印象；邏輯縝密，銜接很好，架構層次很鮮明。

　　課程內容摘要：

　　生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅的計算方法：

　　基本含義的公式體現：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　【政策歸納】

　　對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　免——即出口貨物不計銷項稅。

　　剔——就是作進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本：

　　借：主營業務成本(或營業成本)——外銷成本

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　抵——用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

　　“抵”之后企業應納稅額可能出現的結局——結果為正數或結果為負數。

　　退——在企業計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內銷的應納稅已經全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

　　在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉入出口產品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內、外銷因素而計算應納稅額的公式，體現免、剔、抵過程，包括P90(1)和91(4)

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關于“剔”的計算：

　　P90公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　剔的簡化計算公式：

　　剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)

　　公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得。

　　公式中“免稅購進原材料價格”的核算分為按“購進法”核算的購進價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

　　采用“購進法”的：

　　當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

　　公式：

　　當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　2013年3月13日，國家稅務總局發布2013年第12號公告——《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》，公告規定，自2013年7月1日起，把進料加工生產企業免抵退稅的進料計算方法由“購進法”改為“實耗法”：

　　對進料加工出口貨物，企業應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計稅依據。

　　采用“實耗法”：

　　當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=當期進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

　　計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×

　　東奧名師介紹：

　　稅法堪稱“碎法”，太多細節需要記憶，需要全面復習。劉穎老師對考試命題規律有深入研究，對考試的重點、難點、疑點把握精準到位。授課條理清晰、易記易懂，重點突出，難點透徹，在學員中享有極高聲譽和影響力。

　　授課特點：條理清晰、生動易懂，難點透徹、重點突出、善于歸納提煉知識點之間的聯系，是在學員中有極高聲譽和影響力的稅法輔導專家。

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