【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新一輪備考，與此同時，東奧2015注會專業階段基礎班課程也陸續開通，以下是東奧名師馬兆瑞2015注會專業階段《稅法》基礎班免費視頻：增值稅免抵退的計算。

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　　東奧名師訪談——馬兆瑞老師

　　以下是東奧名師馬兆瑞2015注會《稅法》基礎班免費視頻之增值稅免抵退的計算：

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　　知識點概述：增值稅免抵退的計算是《稅法》第二章增值稅法的內容。馬兆瑞老師將免抵退稅計算方法進行了通俗的講解，免抵退稅法計算公式為什么規定成這樣，為什么最后當期應退稅額和免抵退稅額還需要進行比較確定應退稅額，這些問題老師以非常通俗的語言幫助學員理解這些疑難問題。

　　課程內容摘要：

　　增值稅免抵退稅和免退稅的計算：

　　1.生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅(包括營改增適用零稅率的應稅服務)——免、抵、退。

　　計算步驟：

　　第一步：

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)

　　第二步：

　　當期不得免征和抵扣的稅額(會計上確認為“進項稅額轉出”)=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)=(出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率-免稅購進原材料價格)×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　第三步：當期免抵退稅額(參照數)=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　第四步：當期應退稅額和免抵稅額

　　生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　(1)如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　(2)如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

　　結轉下期抵扣的稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額

　　【解讀】(1)“免”——指免出口貨物在出口環節應繳納的銷項稅。

　　(2)“剔”——調增出口產品成本。即出口貨物超出退稅率不予退稅的部分作進項稅轉出，在會計上直接進成本。體現在“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。

　　計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。

　　(3)“抵減額”是指由于進口貨物時是免稅的，沒有繳納進項稅額，但也做進項稅轉出了，因此再轉回來。

　　(4)免稅購進原材料價格的確定

　　當期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　�、俨捎谩皩嵑姆ā钡�，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件的組成計稅價格。

　　計算公式：當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

　　計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×

　�、诓捎谩百忂M法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格

　　(5)“抵”——全部進項稅額減去“剔”的部分后的余額，抵減內銷銷項稅額。

　　(6)“退”——當出現期末留抵稅額時就會涉及到退稅額的計算。

　　2.外貿企業出口貨物勞務增值稅免退稅

　　(1)外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

　　增值稅應退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據×出口貨物退稅率

　　(2)外貿企業出口委托加工修理修配貨物

　　增值稅應退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據×出口貨物退稅率

　　(3)外貿企業兼營的零稅率應稅服務增值稅退免稅：

　　應退稅額=外貿企業兼營的零稅率應稅服務免退稅計稅依據×零稅率應稅服務增值稅退稅率

　　應稅服務增值稅退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。

　　3.出口企業既有適用增值稅“免、抵、退”項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目“免、抵、退”稅計算。

　　4.融資租賃出口貨物退稅的計算

　　融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結構物租賃給海上石油天然氣開采企業，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅。

　　其計算公式如下：

　　增值稅應退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關(進口增值稅)專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率。

　　東奧名師介紹：

　　馬兆瑞，稅法專家，編寫過多部注冊會計師考試輔導教材，理論功底深厚，積累了豐富的教學經驗及考前輔導經驗，授課生動、邏輯嚴謹，條理清晰，深入淺出，知識點方向準確，對命題把握準確，受到學員的一致好評。

　　能夠將理論與實務融會貫通。重點突出，條理清楚，通俗易懂，應試能力強，具有很強的針對性。

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