注會稅法科目——劉穎老師知識點歸納

來源：東奧會計在線責編：馮婷婷2024-01-16 17:02:10

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

會計	審計	稅法	財管	經濟法	戰略

注會考試中稅法這一科目一直以來大家的認知都是比較零碎，有人戲稱為“碎法”，因為這一科目不想經濟法那樣記憶量比較大，也不想財管那樣以計算為主，這一科目是集兩家之所長，既有計算，也有記憶，所以對于我們復習備考來說，稅法這一科目還是需要花費一些時間的，劉穎老師在她的基礎班中也為我們對部分知識點進行了歸納整理，我們一起來看看吧~

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1.稅法原則

稅法原則（四基、六適）：

四項基本原則：稅收法定原則；稅收公平原則；稅收效率原則；實質課稅原則。

六項適用原則：法律優位原則；法律不溯及既往原則；新法優于舊法原則；特別法優于普通法原則；實體從舊、程序從新原則；程序優于實體原則。

2.年應征增值稅銷售額

經營規模	具體情況	納稅人類型
年應征增值稅銷售額超過500萬元	一般情況	應當向稅務機關申請辦理一般納稅人登記
	VAT1：非企業單位、不經常發生應稅行為的企業 VAT2：不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶	可選擇按小規模納稅人納稅（應提交書面說明）
	其他個人	只能作為小規模納稅人
年應征增值稅銷售額500萬元及以下	一般情況	小規模納稅人
年應征增值稅銷售額500萬元及以下	會計核算健全，能夠提供準確稅務資料	可以成為一般納稅人

3.“舊”車的征收率的使用情況

納稅人		具體規定
二手車經銷企業（含一般納稅人和小規模納稅人）銷售其收購的二手車特點：經銷收購二手車		（1）一般情況下：應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% （2）2020年5月1日至2023年12月31日：應納稅額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%
非二手車經銷企業銷售其自用過的小汽車特點：自用過的車輛轉讓	一般納稅人	（1）購進時不得抵扣且未抵扣過進項稅額的，轉讓時：應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% （2）其他情形，轉讓時：銷項稅額=含稅銷售額÷（1+13%）×13%
	小規模納稅人	（1）一般情況下：應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% （2）2023年1月1日至2023年12月31日：應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%
	自然人	法定免稅

4.農產品的扣除率

項目	銷售方情況		購買方抵扣規則
項目	銷售方性質	征免情況	扣稅依據的票據	抵扣公式的“買價”	一般扣除率	目的貨物適用基本稅率的扣除率
農業生產者銷售自產農產品	一般納稅人和小規模納稅人	免稅	農產品銷售發票或收購發票	發票注明的買價	9%	9%+1% 即：10%
批發、零售農產品（肉、蛋、菜）享受免稅的	一般納稅人和小規模納稅人	免稅	不論有無發票，均不得計算抵扣進項稅
批發、零售農產品未享受免稅的	一般納稅人	9%稅率計稅	增值稅專用發票	憑票抵扣進項稅
批發、零售農產品未享受免稅的	小規模納稅人	3%征收率計稅	增值稅專用發票	增值稅專用發票注明的金額	9%	9%+1% 即：10%

5.一般納稅人和小規模納稅人發生相同的應稅銷售行為的辨析

應稅銷售行為		一般納稅人	小規模納稅
銷售自己使用過的物品	固定資產（有形動產）	①按規定允許抵扣進項稅額的固定資產再轉讓銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率稅率一般為13% 低稅率范圍的農機等為9% ②按規定不得抵扣且未抵扣過進項稅額的固定資產再轉讓應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%	應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%（2023年1月1日至2023年12月31日期間適用）
銷售自己使用過的物品	其他物品	銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率稅率為13%或9%
銷售自己沒有使用過的物品	貨物（有形動產）	銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率稅率為13%或9% 特殊情況下，按簡易辦法計稅：應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%
	經營舊貨（含舊汽車、摩托車、游艇）（買舊再賣，自己沒用過）	應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%
	經營舊貨（含舊汽車、摩托車、游艇）（買舊再賣，自己沒用過）	自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業務的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅：應納稅額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%
提供應稅勞務		銷項稅額=含稅銷售額÷（1+13%）×13%	應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%
銷售服務、無形資產或不動產	一般規定	銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率稅率為13%、9%、6%	應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1% 應納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%或1.5%
銷售服務、無形資產或不動產	特殊情況	一些列舉的特定行為可選擇簡易征收辦法：應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3% 應納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5% 應納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%	應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1% 應納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%或1.5%

6.不同主體的增值稅政策

服務提供主體	服務消費地點	增值稅政策
境外單位	境外	不屬于增值稅征稅范圍
境內單位	境外	一般情況下免稅
境內單位	境外	列舉項目零稅率

7.出口企業增值稅政策的不同處理情況

增值稅處理	適用情況
免稅	稅法規定免稅貨物的出口；增值稅小規模納稅人出口的貨物；來料加工復出口貨物；非出口企業委托出口的貨物；以旅游購物貿易方式報關出口的貨物等
免退稅	不具有生產能力的外貿企業或其他單位出口貨物、勞務等
免抵退稅	生產企業出口自產貨物、視同自產貨物和對外提供加工修理修配勞務；列名生產企業出口非自產貨物等
征稅	取消出口退稅的貨物、勞務；特殊銷售對象；有出口違規行為的企業；未從事實質性出口經營活動等

8.預征率的適用規律口訣

一般計稅方法的預征率：建2；租3；轉讓5。

建2、租3與征收率不同

簡單計稅方法的預征率：建3；租5；轉讓5。

與征收率相同

房地產開發企業一般納稅人一般計稅的預征率：租3，預收3。

與征收率不同

9.跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅計稅規則一覽表（不考慮優惠政策）

納稅人性質	項目情況（“營改增”為界）	計稅方法	異地提供建筑服務
			稅額預繳及計算	主管稅務機關	稅額申報及計算	主管稅務機關
小規模納稅人（不含自然人）	新項目或老項目	簡易	應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%	建筑服務發生地稅務機關	應納稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%-預繳	機構所在地稅務機關
一般納稅人	老項目	選簡易
		選一般	應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%		應納稅款=全部價款和價外費用÷（1+9%）×9%-進項稅額-預繳
	新項目	一般

10.包裝物押金的計稅規則

與增值稅政策聯系起來學習，包裝物押金的計稅規則歸納如下：

包裝物		計稅規定
包裝物		收取押金時	沒收押金或收取1年以上時
酒、成品油以外的應稅消費品		不納增值稅和消費稅	換算成不含增值稅稅基計算增值稅和消費稅
酒	啤酒、黃酒（成品油適用此規定）	不納增值稅和消費稅	換算成不含增值稅稅基計算增值稅
酒	啤酒、黃酒以外的酒	換算成不含增值稅稅基計算增值稅和消費稅	不重復計算增值稅和消費稅

啤酒、黃酒、成品油從量計征消費稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費稅的計算。

11.消費稅與增值稅

通常情況下，從價定率和復合計稅中，用于計算從價部分消費稅的銷售額，與計算增值稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：

差異項目	消費稅	增值稅
用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務	以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據	以納稅人同類應稅消費品的平均銷售價格作為計稅依據
啤酒、黃酒的包裝物押金（成品油適用此規定）	啤酒、黃酒、成品油從量計征消費稅，押金是否計入銷售額不直接影響消費稅稅額的計算，但押金計入銷售額會影響啤酒適用稅率檔次的選擇，即在計算每噸啤酒出廠價格時，需要包括包裝物押金	和其他非酒類產品包裝物押金一樣，只在到期未退或收取12個月以上時并入銷售額計征增值稅
將自產應稅消費品連續生產非應稅消費品	在移送環節納稅，計稅依據按下列順序確定： ①同類自產應稅消費品的銷售價格 ②組成計稅價格	在非應稅消費品對外銷售環節納稅，以非應稅消費品對外銷售價格為計稅依據
委托加工	委托方的計稅依據按下列順序確定： ①受托方同類消費品銷售價格 ②組成計稅價格	受托方以加工費金額為計稅依據

12.增值稅、消費稅是否計稅

行為	增值稅	消費稅
將自產應稅消費品連續生產應稅消費品，如自產煙絲連續加工卷煙	×	×
將自產應稅消費品連續生產非應稅消費品，如自產高檔香水精連續生產普通護膚護發品	×	? 按同類加權平均銷售價格計稅
將自產應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等	? 按同類加權平均銷售價格計稅
將自產應稅消費品用于本企業在建工程（福利等除外），如自產應稅涂料用于本企業在建廠房	×	? 按同類加權平均銷售價格計稅
將自產應稅消費品用于換取生產資料或消費資料、投資入股、抵償債務	? 按同類加權平均銷售價格計稅	? 按同類最高銷售價格計稅

13.運費在消費稅計稅和扣稅中的應用

一些考生不能區分運費在消費稅計稅和扣稅中的應用，考生需要注意不同環節和立場上運費的不同處理：

行為		運費表現	運費的消費稅處理
計稅	生產應稅消費品銷售	收取的構成價外費用的運費	計入計稅價格計稅
	生產應稅消費品銷售	收取的符合代墊費用條件不構成價外費用的運費	不計入計稅價格
	委托加工應稅消費品無同類銷售價格	在委托加工合同中列明的材料運費	包含在組成計稅價格的材料成本中計稅
扣稅	外購已稅消費品連續生產	購進消費品運費發票列明的運費	不計入扣稅的買價

14.城市維護建設稅計稅依據的包含因素和不包含因素

城建稅計稅依據的包含因素	城建稅計稅依據的不包含因素
（1）納稅人向稅務機關依法實際繳納的“兩稅”稅額（注意除外情形）（2）納稅人被稅務機關查補的“兩稅”稅額（注意除外情形）（3）增值稅免抵稅額	（1）納稅人進口環節被海關代征的“兩稅”稅額（2）境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產向稅務機關繳納的增值稅稅額（3）直接減免的“兩稅”稅額（4）期末留抵退稅退還的增值稅（5）除“兩稅”以外的其他稅（6）非稅款項（納稅人違反“兩稅”有關規定而被加收的滯納金和罰款等）

城建稅計稅依據的包含因素

城建稅計稅依據的不包含因素

（1）納稅人向稅務機關依法實際繳納的“兩稅”稅額（注意除外情形）

（2）納稅人被稅務機關查補的“兩稅”稅額（注意除外情形）

（3）增值稅免抵稅額

（1）納稅人進口環節被海關代征的“兩稅”稅額

（2）境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產向稅務機關繳納的增值稅稅額

（3）直接減免的“兩稅”稅額

（4）期末留抵退稅退還的增值稅

（5）除“兩稅”以外的其他稅

（6）非稅款項（納稅人違反“兩稅”有關規定而被加收的滯納金和罰款等）

15.進口貨物完稅價格中的運輸費用及相關費用、保險費的計算

進口運載方式		運輸及其相關費用的確定	保險費的確定
一般進口	實際支付了運保費	進口貨物的運輸及其相關費用，應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算	進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算
一般進口	運輸及其相關費用無法確定；保險費無法確定或未實際發生	海關應當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定	（貨價+運費）×3‰
運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的		海關在審查確定完稅價格時，不再另行計入運輸及其相關費用	參照一般進口規定
郵運進口的貨物		應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費

16.關稅的退還、補征和追征

關稅：一退一補三追→“113”

征管法：三退三補三追→“333，5無”

17.稅收優惠口訣記憶

油氣勘鉆要施工，“臨時”暫免抓字眼。

管道鐵路和公路，廠區以外才能免。

綠化用地分內外，內征外免?？键c。

鹽場鹽礦灘井免，特殊優惠有界限。

18.兩個“土地稅”的簡單比較

稅種	開征區域	納稅人特點	納稅環節
耕地占用稅	有耕地的地區	占用者	占用環節一次課征
城鎮土地使用稅	城市、縣城、建制鎮、工礦區	持（保）有者	持有期間按年計算、分期繳納

19.地上、地下房產類建筑物的跨章節不同稅種政策

房產類建筑物	房產稅計稅依據		城鎮土地使用稅計稅依據
	從價計征	從租計征
地上的	原值扣除一次性損耗	不含增值稅租金收入	占地面積
地下與地上一體的
獨立地下的	折扣后的原值扣除一次性損耗		證書確認或地下建筑垂直投影面積；按應征稅款的50%征收

20.契稅在計算土地增值稅時的扣除規則

契稅支付環節		稅務處理
納稅人轉讓新建房或直接轉讓未經開發的土地使用權，取得土地使用權時支付的契稅		視同“按國家統一規定繳納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除
納稅人轉讓存量房，其原購入環節繳納的契稅	轉讓有評估價格的存量房	已經包含在舊房及建筑物的評估價格之中，故計征土地增值稅時，不另作為與轉讓房地產有關的稅金扣除
	轉讓無評估價格的存量房	凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數