東奧提示：認(rèn)定這個(gè)知識(shí)點(diǎn)是每年考試必考的，而且除了客觀題會(huì)考到之外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的綜合題的第一問(wèn)也是關(guān)于認(rèn)定的，其重要程度可想而知。本篇接：【東奧注會(huì)原創(chuàng)(024)】認(rèn)定(一)，主要討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)綜合題中涉及到的認(rèn)定。

　　每年的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的綜合題中都會(huì)涉及到“認(rèn)定”的問(wèn)題。一般題干是這樣的：針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　總體的思路是：根據(jù)資料一形成預(yù)期，結(jié)合資料二確定重大差異，根據(jù)重大差異的具體情況確定影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。(在這個(gè)過(guò)程中主要運(yùn)用分析程序)

　　下面筆者就結(jié)合歷年真題中的幾個(gè)事項(xiàng)來(lái)分析一下綜合題第一問(wèn)的解題思路。

　　資料一中給定的事項(xiàng)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境。

　　1、例：2011年真題綜合題資料一事項(xiàng)(2)。

　　解析：關(guān)鍵點(diǎn)：甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　根據(jù)2014年審計(jì)教材P121，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)會(huì)動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比的重大變化上。我們?cè)賮?lái)看本題該事項(xiàng)，甲公司今年相比去年的重大變化是從今年開(kāi)始向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期。而醫(yī)院是在免費(fèi)試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單的，被審計(jì)單位是根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單來(lái)確認(rèn)收入的，也就是沒(méi)有設(shè)備驗(yàn)收單不能確認(rèn)收入。有免費(fèi)試用期，意味著收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)往后延長(zhǎng)1個(gè)月，12月份銷(xiāo)售的設(shè)備當(dāng)年不能確認(rèn)收入，預(yù)期2010年銷(xiāo)售收入會(huì)比上年少了一個(gè)月的收入，即減少1/12。我們?cè)賮?lái)看資料二A類(lèi)產(chǎn)品今年的銷(xiāo)售收入是6800，上年的銷(xiāo)售收入是4500，我們預(yù)期今年收入會(huì)比去年減少1/12，但被審計(jì)單位記錄的今年收入?yún)s比去年還多，則可合理預(yù)期被審計(jì)單位多計(jì)了銷(xiāo)售收入，多計(jì)銷(xiāo)售收入的方法有：提前確認(rèn)收入(截止)、數(shù)字多計(jì)(準(zhǔn)確性)和虛構(gòu)銷(xiāo)售(發(fā)生)，如果題中提到了2011年，那么就選營(yíng)業(yè)收入的截止認(rèn)定，但題中并未提到，基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎原則，我們可以合理懷疑被審計(jì)單位虛構(gòu)銷(xiāo)售交易。那么營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本違背發(fā)生認(rèn)定、應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定、存貨違背完整性認(rèn)定。

　　2、例：2011年真題綜合題資料一事項(xiàng)(3)。

　　解析：關(guān)鍵點(diǎn)：競(jìng)爭(zhēng)激烈，價(jià)格平均下調(diào)10%。

　　誤區(qū)：很多童鞋一看到價(jià)格平均下調(diào)10%就預(yù)期今年銷(xiāo)售收入比去年下降10%。這可不一定，因?yàn)榍懊孢�有一個(gè)條件——B產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈。根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及價(jià)格下調(diào)，銷(xiāo)售量很可能會(huì)增加，所以銷(xiāo)售收入不一定會(huì)下降10%。但可合理預(yù)期毛利率會(huì)下降，因?yàn)轭}中沒(méi)說(shuō)成本變還是沒(méi)變，不考慮其他條件，我們就認(rèn)為沒(méi)變。根據(jù)資料二中09年B產(chǎn)品的收入、成本能夠計(jì)算出09年B產(chǎn)品的毛利率為35.3%，將價(jià)格乘以90%，成本不變，計(jì)算出預(yù)期10年B產(chǎn)品毛利率為28.1%，根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計(jì)算的實(shí)際毛利率為28.3%，與預(yù)期相差0.2%，不屬于重大差異，無(wú)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　拓展：如果根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計(jì)算出的毛利率大于或等于35.3%，那么被審計(jì)單位是高估了毛利率的，因?yàn)轭A(yù)期毛利率會(huì)降低，但現(xiàn)在是升高了(相等也不行)。那么或低估成本或高估收入來(lái)實(shí)現(xiàn)高估毛利率，則營(yíng)業(yè)收入違背發(fā)生認(rèn)定，應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定，營(yíng)業(yè)成本違背完整性認(rèn)定，存貨違背存在認(rèn)定。如果根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計(jì)算出的毛利率為15%，我們預(yù)期是28.1%，與我們預(yù)期存在重大差異，則被審計(jì)單位是低估了毛利率，可能高估了營(yíng)業(yè)成本或低估營(yíng)業(yè)收入來(lái)實(shí)現(xiàn)低估毛利率。那么營(yíng)業(yè)收入違背完整性認(rèn)定、應(yīng)收賬款違背完整性認(rèn)定、營(yíng)業(yè)成本違背發(fā)生認(rèn)定、存貨違背完整性認(rèn)定。

　　3、例：2010年真題綜合題資料一事項(xiàng)(5)。

　　解析：關(guān)鍵點(diǎn)：仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂(yōu)慮。

　　根據(jù)有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂(yōu)慮這一關(guān)鍵點(diǎn)，我們首先應(yīng)想到08年末B產(chǎn)品是否有大量庫(kù)存，如果有大量庫(kù)存，那么很可能因該事件導(dǎo)致存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。我們?cè)賮?lái)看資料二，B產(chǎn)品08年末存貨賬面余額600，我們預(yù)期要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但資料二重存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0，存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果本題要求中有資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，那么資產(chǎn)減值損失的完整性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);如果資料二中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額不是0，而是60，那表明被審計(jì)單位確實(shí)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但只是計(jì)提的不夠，所以資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、例：2012年真題綜合題事項(xiàng)(2)。

　　解析：關(guān)鍵點(diǎn)：固定資產(chǎn)未發(fā)生大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。(額，這個(gè)事項(xiàng)給的真好，沒(méi)有廢話(huà))

　　因?yàn)轭}中沒(méi)有說(shuō)固定資產(chǎn)用什么折舊方法，一般就按直線法。根據(jù)題中條件我們可預(yù)期今年固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額應(yīng)與上期相當(dāng)。我們?cè)倏促Y料二，直奔主題尋找折舊費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)今年的折舊費(fèi)用比去年少了200萬(wàn)，沒(méi)有固定資產(chǎn)報(bào)廢且與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)均未變，那怎么就少了這么多呢?我們合理預(yù)期被審計(jì)單位少計(jì)提了折舊。那么折舊在報(bào)表上是以固定資產(chǎn)列示，所以固定資產(chǎn)項(xiàng)目違背計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，又固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)入生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中，故存貨違背計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定(產(chǎn)品未出售)，營(yíng)業(yè)成本違背準(zhǔn)確性認(rèn)定(產(chǎn)品已出售)。

　　5、例：2008年綜合題(二)事項(xiàng)(5)。

　　解析：關(guān)鍵詞：違章建筑。

　　題中說(shuō)明被審計(jì)單位的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為違章建筑，被要求在2009年6月底前拆除。根據(jù)題意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)心2008年年底被審計(jì)單位到底是否將該違章建筑拆除，如果沒(méi)有拆除，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。但題中又沒(méi)有說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是何時(shí)發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)的，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎，我們應(yīng)合理預(yù)期被審計(jì)單位并沒(méi)有拆除該建筑物，預(yù)期固定資產(chǎn)應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，但根據(jù)資料(二)中顯示本年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加額為0，與預(yù)期存在重大差異，則固定資產(chǎn)違背計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，資產(chǎn)減值損失違背完整性認(rèn)定(資產(chǎn)減值損失中少了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一塊，故應(yīng)該是完整性)。

　　6、例：2010年綜合題事項(xiàng)(4)。

　　解析：關(guān)鍵點(diǎn)：交貨方式改變，確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)改變。

　　2008年11月以前，甲公司的交貨方式是客戶(hù)上門(mén)提貨，即貨物裝運(yùn)了就表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入，但2008年11月以后，甲公司要送貨上門(mén)，即只有當(dāng)甲公司將貨物運(yùn)給客戶(hù)，客戶(hù)簽收后與貨物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才算轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期今年的收入應(yīng)比去年下降，又因?yàn)榻衲瓿袚?dān)了運(yùn)輸，故銷(xiāo)售費(fèi)用中的運(yùn)費(fèi)會(huì)上升。根據(jù)資料(二)，無(wú)論是A產(chǎn)品還是B、C產(chǎn)品的收入都比去年上升，與預(yù)期存在重大差異，故營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本違背發(fā)生認(rèn)定，應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定，存貨違背完整性認(rèn)定。被審計(jì)單位相比去年要承擔(dān)20%的運(yùn)費(fèi)，但因不知道具體運(yùn)費(fèi)是多少，故無(wú)法形成準(zhǔn)確的預(yù)期，只能是預(yù)期上升，根據(jù)資料(二)得出確實(shí)是上升，與預(yù)期一致，故不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　上述僅是本人根據(jù)歷年真題的幾個(gè)事項(xiàng)總結(jié)出來(lái)的，應(yīng)對(duì)這種綜合題，最好的辦法就是做歷年真題，然后總結(jié)，今年要特別注意在收入這里出舞弊的事項(xiàng)，因?yàn)槭墙衲杲滩男略鰞?nèi)容，應(yīng)予以重視。

　　最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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