東奧提示：認定這個知識點是每年考試必考的，而且除了客觀題會考到之外，風險評估與風險應對的綜合題的第一問也是關于認定的，其重要程度可想而知。本篇我們就來淺談一些關于認定的概念。

　　所謂認定就是管理層在財務報表中做出的表達，包括明確的表達和隱含的表達。

　　一、認定的分類

　　認定分為與所審計期間各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定和與列報和披露相關的認定。被審計單位先發生交易和事項才有的期末賬戶余額，然后根據它們編制的財務報表，管理層才會在財務報表中做出披露。

　　(一)與所審計期間各類交易和事項相關的認定

　　1、發生

　　其強調不該入賬的入了賬以及該注銷的沒有注銷。不該入賬的入了賬強調入賬資格的問題，即定性的評價，與金額無關。比如被審計單位虛構了一筆交易，則營業收入違反發生認定，同時結轉了已售商品成本，營業成本也違背發生認定。或比如被審計單位上年年末發生一筆交易，當時符合銷售收入的確認條件，但在本年年初發生銷貨退回，被審計單位未做賬務處理，則本來該筆交易已經不存在了，該筆收入已不屬于被審計單位，則營業收入、營業成本違反發生認定。違反發生認定的目的是高估發生額。

　　2、完整性

　　完整性認定是該入賬的沒入賬，漏記了交易，比如被審計單位盈利太高，想隱瞞交易以少交稅，則營業收入、營業成本違背發生認定。再比如原材料價格上漲，銷售價格沒有明顯變化，則預期毛利率會明顯下降，但被審計單位本年毛利率與上期基本一致，則高估營業收入或低估營業成本，則營業收入違反發生認定，營業成本違反完整性認定。該認定也是定性的評價，與金額無關。

　　3、準確性

　　應當入賬，只是入賬金額不正確，或者多記或者少記，準確性是定量的評價。

　　提示：準確性認定和完整性認定有時不易區分，比如由于某種原因導致期末存貨大量積壓，預期存貨會發生減值，被審計單位要計提存貨跌價準備，如果被審計單位本期計提了存貨跌價準備，只是金額不正確，那么存貨違背計價和分攤認定，資產減值損失違背準確性認定;如果被審計單位存貨跌價準備本期為0，則存貨違背計價和分攤認定，資產減值損失違背完整性認定。

　　4、截止

　　截止認定是將會計期間搞錯了，以資產負債表日為中心，或者將下期收入提前確認到本期，或者將本期收入推遲確認到下期。

　　提示：發生認定、完整性認定有時與截止認定不易區分。比如被審計單位在本年12月1日銷售一種商品，按照合同規定該商品有3個月的免費使用期，免費使用期過后客戶簽了商品驗收單后，被審計單位根據商品驗收單確認收入。但被審計單位在12月31日便確認了該收入。從發生、完整性認定來看，將本屬于下期的收入確認到本期，本期營業收入違背發生認定(因不符合收入確認條件，確認了不該確認的收入)，那從下期來看，屬于下期的收入確認到上期了，本期少確認了一筆收入，營業收入違背完整性認定;從截止認定來看，就是把下期才能確認的收入提前確認到本期，會計期間搞錯了，收入違背截止認定。那么到底應該選擇發生、完整性認定還是截止認定呢?從考試的角度來看，如果題中給了兩個會計期間就選截止認定，只給了一個會計期間就選發生、完整性認定。

　　5、分類

　　違背分類認定就是會計科目記錯了，比如將營業外收入記入到了主營業務收入中，或者將預收賬款記入應收賬款等。分類認定在考試中涉及的不多。

　　(二)與期末賬戶余額相關的認定

　　1、存在

　　不該入賬的入了賬。比如虛構應收賬款，與發生認定相關聯，比照發生認定理解。

　　2、完整性

　　該入賬的沒入賬，漏記。比如隱瞞應付賬款，比照交易事項認定中的完整性理解。

　　3、權利和義務

　　權利和義務認定主要是跟隨著存在認定和完整性認定，比如被審計單位將代管的第三方存貨納入存貨監盤范圍，則存貨違背存在認定，同時存貨的所有權不屬于被審計單位的，違背了權利和義務認定。

　　4、計價和分攤

　　主要由存貨跌價準備、固定資產折舊、無形資產攤銷等問題而引起計提和分攤認定出現問題。比如應收賬款壞賬準備計提不充分、固定資產折舊計提不準備等引起的問題。

　　(三)與列報和披露相關的認定(略)

　　二、認定與具體審計目標

　　認定與具體審計目標是一個問題的兩種說法，站的角度不同，名字也就不同。管理層在財務報表中做出的表達就是認定，我們注冊會計師就是要證明管理層在財務報表中做出的表達是否正確。

　　關于認定在風險評估和應對綜合題中的應用，筆者將在認定(二)中論述。最后祝大家在東奧學習愉快!

                                點擊查看論壇原帖>>>

　　　　　　(東奧會計在線 永不言敗 版權所有 轉載、傳播請注明“東奧會計在線”字樣)

　　                     新浪微博：@CPA永不言敗