東奧提示：了解內(nèi)部控制是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中的重點(diǎn)所在，在考試中也可能結(jié)合銷售交易、采購(gòu)交易、生產(chǎn)與存貨等命制簡(jiǎn)答題。本篇為在業(yè)務(wù)層面了解被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。

　　一、了解內(nèi)部控制的含義及步驟

　　(一)了解內(nèi)部控制的含義

　　了解內(nèi)部控制涉及評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)及確定控制是否得到執(zhí)行。(并不涉及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。)

　　(二)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的步驟

　　1、確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(被審計(jì)單位有哪些交易類別，比如銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)等)。

　　2、了解重要的交易流程，并記錄獲得的了解。(比如銷售與收款循環(huán)有哪些環(huán)節(jié))。

　　3、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。

　　4、識(shí)別和了解相關(guān)的控制。

　　5、執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　6、進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　二、了解采購(gòu)交易的內(nèi)部控制

　　了解被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制，必須先知道被審計(jì)單位的生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程，然后在此業(yè)務(wù)流程中哪些環(huán)節(jié)易發(fā)生錯(cuò)報(bào)，這些已發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)有沒有內(nèi)部控制，如果有內(nèi)部控制，按照設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制來(lái)執(zhí)行能不能有效的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，如果可以，那么確認(rèn)該控制是否得到執(zhí)行。

　　1、主要業(yè)務(wù)流程

　　計(jì)劃部門根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)、產(chǎn)品需求和客戶訂單來(lái)制定生產(chǎn)計(jì)劃，然后簽發(fā)生產(chǎn)指令和材料需求報(bào)告，將生產(chǎn)指令和一聯(lián)材料需求報(bào)告交給生產(chǎn)部門，另一聯(lián)材料需求報(bào)告交給倉(cāng)庫(kù)。巧婦難為無(wú)米之炊，生產(chǎn)部門需要領(lǐng)購(gòu)原材料，故應(yīng)按照材料需求報(bào)告填寫一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，交給倉(cāng)庫(kù)部門，倉(cāng)庫(kù)部門將領(lǐng)料單和材料需求報(bào)告核對(duì)一致后在領(lǐng)料單上簽字，自己留一聯(lián)，交給財(cái)務(wù)部門一聯(lián)，連同原材料返還給生產(chǎn)部門一聯(lián)作為發(fā)料單。此時(shí)生產(chǎn)部門已經(jīng)領(lǐng)到原材料了，開始將任務(wù)具體分配到個(gè)人，開始生產(chǎn)。生產(chǎn)完畢后，生產(chǎn)部門將產(chǎn)品交給驗(yàn)收部門驗(yàn)收，驗(yàn)收部門驗(yàn)收質(zhì)量合格后，填寫驗(yàn)收單，將其中一聯(lián)交給生產(chǎn)部門，另一聯(lián)連同產(chǎn)品交給倉(cāng)庫(kù)。最后生產(chǎn)部門將自己歸集的人工費(fèi)用、制造費(fèi)用，倉(cāng)庫(kù)將領(lǐng)料單和驗(yàn)收單均交給財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)計(jì)算并記錄產(chǎn)品成本。

　　2、容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　(1)發(fā)出原材料

　　(2)生產(chǎn)

　　(3)倉(cāng)儲(chǔ)

　　3、了解內(nèi)部控制

　　以上述易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的3個(gè)環(huán)節(jié)為例：

　　(1)發(fā)出原材料代表實(shí)物的流轉(zhuǎn)，故這個(gè)環(huán)節(jié)很重要。倉(cāng)庫(kù)是根據(jù)生產(chǎn)部門編制填寫的領(lǐng)料單且與材料需求報(bào)告核對(duì)一致后再發(fā)出原材料的。如果沒有領(lǐng)料單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可合理預(yù)期該次生產(chǎn)是虛構(gòu)的。

　　(2)生產(chǎn)部門不能擅自決定生產(chǎn)產(chǎn)品，而是由生產(chǎn)計(jì)劃部門(簡(jiǎn)稱計(jì)劃部門)根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)、產(chǎn)品需求和客戶訂單來(lái)決定是否生產(chǎn)，如決定生產(chǎn)，簽發(fā)生產(chǎn)通知單(即生產(chǎn)指令)，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單才能領(lǐng)取原材料進(jìn)行生產(chǎn)。不經(jīng)授權(quán)，不得生產(chǎn)。則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查生產(chǎn)通知單上是否有計(jì)劃部門經(jīng)理的簽字授權(quán)來(lái)了解該項(xiàng)內(nèi)部控制，如果沒有，則存貨違背存在認(rèn)定。

　　(3)倉(cāng)庫(kù)的主要職責(zé)是保存產(chǎn)品，對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，避免存貨遭到毀損或丟失。但如果倉(cāng)庫(kù)的保管人員與記錄人員是同一人，則可能導(dǎo)致有100件產(chǎn)品，該人員記錄入庫(kù)80件，另20件私自出售，貪污貨款。故存貨保管人員與記錄人員應(yīng)職責(zé)分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)和觀察來(lái)了解該項(xiàng)內(nèi)部控制。

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