東奧提示：了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試是審計(jì)考試中常考的知識(shí)點(diǎn)。我們通常將二者混淆。那么了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試到底都是為了做什么?二者又有什么區(qū)別和聯(lián)系?

　　一、了解內(nèi)部控制

　　了解內(nèi)部控制，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。其中，評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，而控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

　　1、詢問(wèn)被審計(jì)單位人員;

　　2、觀察特定控制的運(yùn)用;

　　3、檢查文件和報(bào)告;

　　4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。

　　了解內(nèi)部控制，必須對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程非常清晰，并且知道每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些內(nèi)部控制用于能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。比如了解被審計(jì)單位銷售交易的內(nèi)部控制，必須明確幾大重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，例如：

　　(1)信用管理部門(mén)是否設(shè)立在銷售部門(mén)下。如果信用管理部門(mén)設(shè)立在銷售部門(mén)下，銷售部門(mén)往往為了追求銷售業(yè)績(jī)，不管是否以巨額壞賬損失為代價(jià)。這會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)倉(cāng)庫(kù)是否根據(jù)經(jīng)過(guò)賒銷審批的銷售單發(fā)貨。如果倉(cāng)庫(kù)收到的銷售單并沒(méi)有經(jīng)過(guò)賒銷審批，表明內(nèi)部控制被凌駕，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)銷售發(fā)票后是否附有發(fā)運(yùn)憑證。發(fā)運(yùn)憑證代表實(shí)物流轉(zhuǎn)，如果連發(fā)運(yùn)憑證都沒(méi)有就開(kāi)銷售發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理預(yù)期你的銷售交易是虛構(gòu)的。

　　在此并不一一敘述，但需要明確的一點(diǎn)是：在了解內(nèi)部控制時(shí)，只是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理，并且是否在運(yùn)行，至于運(yùn)行的有效性是控制測(cè)試的事情，了解內(nèi)部控制并不關(guān)心這個(gè)問(wèn)題。比如了解賒銷審批的內(nèi)部控制，只是看設(shè)計(jì)的如何，以及銷售單上是否有簽字授權(quán)，至于是誰(shuí)簽的字以及是否符合審批制度是控制測(cè)試的事情。

　　了解內(nèi)部控制之后要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以決定是否執(zhí)行控制測(cè)試。評(píng)價(jià)的結(jié)論：

　　(1)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，且正在執(zhí)行。這種情況預(yù)期控制運(yùn)行有效，擬做控制測(cè)試。

　　(2)內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)合理，但并沒(méi)有執(zhí)行。這種情況不做控制測(cè)試。

　　(3)內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)不合理。這種情況屬于內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)存在缺陷，不需考慮是否正在執(zhí)行，不需要做控制測(cè)試。比如信用管理部門(mén)設(shè)立在銷售部門(mén)下就屬于該種情況。

　　關(guān)于具體了解被審計(jì)單位的銷售交易和采購(gòu)交易的內(nèi)部控制，請(qǐng)參考：

　　【東奧注會(huì)原創(chuàng)(054)】了解被審計(jì)單位銷售交易內(nèi)部控制

　　【東奧注會(huì)原創(chuàng)(067)】了解被審計(jì)單位采購(gòu)交易內(nèi)部控制

　　二、控制測(cè)試

　　控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

　　1、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

　　2、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

　　1、控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

　　2、控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　3、控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。

　　在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠�(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。

　　控制測(cè)試是針對(duì)被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制而執(zhí)行的程序，也就是被審計(jì)單位如何設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就針對(duì)該規(guī)定實(shí)施控制測(cè)試。比如被審計(jì)單位的內(nèi)部控制規(guī)定銷售交易在發(fā)貨前客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要針對(duì)該規(guī)定檢查銷售單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，包括簽字的人是否是信用管理部門(mén)經(jīng)理以及是否超過(guò)授權(quán)額度。再如，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制規(guī)定發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要檢查發(fā)運(yùn)憑證是否經(jīng)連續(xù)編號(hào)，包括是否有缺號(hào)及重號(hào)。

　　三、兩者的區(qū)別與聯(lián)系

　　1、兩者的區(qū)別

　　(1)程序所屬的類型不同：了解內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，控制測(cè)試屬于進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(2)目的不同：了解的目的是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)、確定控制是否執(zhí)行，控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制的執(zhí)行效果。

　　(3)程序有所不同：了解內(nèi)部控制一般采用穿行測(cè)試，而控制測(cè)試一般需要重新執(zhí)行。

　　(4)必要性不同：了解內(nèi)部控制是必要程序，而控制測(cè)試是有條件程序，不是必要程序。

　　(5)程序的范圍不同：在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，只需抽取少量交易檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，需要抽取足夠數(shù)量的交易檢查或?qū)Χ鄠�(gè)不同時(shí)點(diǎn)觀察。

　　2、兩者的聯(lián)系

　　(1)雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，一般包括詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行等。

　　(2)如果存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解可以替代測(cè)試控制運(yùn)行的有效性(如果是人工控制的話就不能替代)。

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