東奧提示：了解內(nèi)部控制是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中的重點(diǎn)所在，在考試中也可能結(jié)合銷售交易、采購(gòu)交易等命制簡(jiǎn)答題。本篇為在業(yè)務(wù)層面了解被審計(jì)單位銷售交易的內(nèi)部控制。

　　一、了解內(nèi)部控制的含義及步驟

　　(一)了解內(nèi)部控制的含義

　　了解內(nèi)部控制涉及評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)及確定控制是否得到執(zhí)行。 (并不涉及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。)

　　(二)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的步驟

　　1、確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(被審計(jì)單位有哪些交易類別，比如銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)等)。

　　2、了解重要的交易流程，并記錄獲得的了解。(比如銷售與收款循環(huán)有哪些環(huán)節(jié))。

　　3、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。

　　4、識(shí)別和了解相關(guān)的控制。

　　5、執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　6、進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　二、了解銷售交易的內(nèi)部控制

　　了解被審計(jì)單位的銷售交易的內(nèi)部控制，必須先知道被審計(jì)單位的銷售交易的業(yè)務(wù)流程，然后在此業(yè)務(wù)流程中哪些環(huán)節(jié)易發(fā)生錯(cuò)報(bào)，這些已發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)有沒有內(nèi)部控制，如果有內(nèi)部控制，按照設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制來執(zhí)行能不能有效的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，如果可以，那么確認(rèn)該控制是否得到執(zhí)行。

　　1、銷售交易主要業(yè)務(wù)流程

　　被審計(jì)單位銷售部門首先與客戶簽訂銷售合同，然后客戶向銷售部門發(fā)送訂購(gòu)單，銷售部門根據(jù)客戶發(fā)送的訂購(gòu)單編制統(tǒng)一格式、一式多聯(lián)(至少三聯(lián)，一聯(lián)給信用管理部門留底，一聯(lián)自己留底，剩余一聯(lián)用于內(nèi)部流轉(zhuǎn))、預(yù)先連續(xù)編號(hào)(僅由一個(gè)部門填制的憑單就要預(yù)先連續(xù)編號(hào))的銷售單，然后將這些銷售單傳遞給信用管理部門，信用管理部門根據(jù)客戶的信用狀況及已欠款金額進(jìn)行賒銷審批，然后將經(jīng)過賒銷審批后的銷售單一聯(lián)返還給銷售部門，自己留一聯(lián)，其余交給倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)確認(rèn)該銷售單是經(jīng)過賒銷審批的之后，組織商品出庫(kù)，并將銷售單連同商品交給發(fā)運(yùn)部門，發(fā)運(yùn)部門將商品和銷售單比對(duì)無誤后編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián)，一聯(lián)給倉(cāng)庫(kù)用作出庫(kù)單，一聯(lián)給客戶用作提貨單，自己留底一聯(lián)，剩余給銷售部分用作開銷售發(fā)票)、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證，然后將發(fā)運(yùn)憑證、銷售單交給銷售部門，銷售部門根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證和銷售單開具銷售發(fā)票，然后銷售部門將銷售發(fā)票及其后附的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單交給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　2、易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　(1)賒銷審批環(huán)節(jié)

　　(2)商品出庫(kù)環(huán)節(jié)

　　(3)發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)

　　(4)開具銷售發(fā)票環(huán)節(jié)

　　(5)記錄銷售環(huán)節(jié)

　　3、了解內(nèi)部控制

　　以上述易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的5個(gè)環(huán)節(jié)為例，

　　(1)先確認(rèn)被審計(jì)單位是否有信用管理部門，如果根本沒有信用管理部門或雖有信用管理部門但是設(shè)立在銷售部門之下，那就證明該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷，內(nèi)部控制不能信賴。如果信用管理部門存在并且未設(shè)立在銷售部門之下，那么是否正在執(zhí)行?這就要看銷售單是否有信用部門經(jīng)理的蓋章，如果有就證明正在執(zhí)行，不必確認(rèn)執(zhí)行的效果，那是控制測(cè)試的職責(zé)。如果該項(xiàng)內(nèi)部控制與應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定”相關(guān)。

　　(2)確認(rèn)倉(cāng)庫(kù)是否根據(jù)經(jīng)過賒銷審批的銷售單開具銷售發(fā)票。首先應(yīng)確認(rèn)是否有經(jīng)過賒銷審批的銷售單，如果根本就沒有銷售單或銷售單并未通過信用審批，倉(cāng)庫(kù)便發(fā)了貨，這導(dǎo)致存貨違背“存在”認(rèn)定。

　　(3)首先應(yīng)確認(rèn)被審計(jì)單位是否有獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門，如果根本沒有發(fā)運(yùn)部門，而是由倉(cāng)庫(kù)直接發(fā)貨給客戶，那么此內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷。(倉(cāng)庫(kù)與發(fā)運(yùn)部門應(yīng)職責(zé)分離，倉(cāng)庫(kù)掌管實(shí)物的控制權(quán)就不能掌管實(shí)物的調(diào)度權(quán)。)如果存在獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門，那么裝運(yùn)部門是否進(jìn)行獨(dú)立檢查，確認(rèn)商品與銷售單一致，如果裝運(yùn)部門根本就沒將商品與銷售單核對(duì)就將商品發(fā)運(yùn)給客戶(雖然設(shè)計(jì)合理，但沒得到執(zhí)行)，發(fā)運(yùn)了不該發(fā)運(yùn)的商品，這將影響到營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定、存貨的完整性認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。

　　(4)要確認(rèn)被審計(jì)單位是否只要有發(fā)運(yùn)憑證就開具銷售發(fā)票。應(yīng)確認(rèn)被審計(jì)單位有無針對(duì)該環(huán)節(jié)的控制，比如銷售發(fā)票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)或銷售部門開具銷售發(fā)票后將一聯(lián)銷售發(fā)票給發(fā)運(yùn)部門，發(fā)運(yùn)部門將銷售發(fā)票附在發(fā)運(yùn)憑證后，定期將發(fā)運(yùn)憑證與銷售單進(jìn)行數(shù)量比對(duì)。如果沒有該項(xiàng)控制或該項(xiàng)控制并沒有得到執(zhí)行，那么將漏開銷售發(fā)票導(dǎo)致漏記銷售交易，影響營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款的“完整性”認(rèn)定、存貨的“存在”認(rèn)定。

　　(5)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票及其后附的發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)過賒銷審批的銷售單來記錄銷售。如果財(cái)務(wù)部門根本就不去確認(rèn)銷售發(fā)票后面是否附有上述單據(jù)，有可能是虛構(gòu)的銷售也記錄了，確認(rèn)了不該確認(rèn)的收入(也可能有發(fā)運(yùn)憑證，但發(fā)運(yùn)憑證與銷售發(fā)票不一致，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要按嚴(yán)重的來，保持職業(yè)謹(jǐn)慎)，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本違背發(fā)生認(rèn)定，應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定，存貨違背完整性認(rèn)定。

　　上述只是列舉了幾種最常見的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，希望大家要全面掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，這要依賴于非常熟悉銷售交易的業(yè)務(wù)流程。

　　最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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